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    以案說法-出口退稅視同內銷問題

    來源: 2021-09-03 閱讀文本僅需3分鐘

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    A公司因出口業務申報時誤報商品編碼歸類受到海關處罰 ,退回了取得的出口退稅 , 沒有進行后續的賬務處理。被稅務機關責令補繳相應稅款,并加收相應滯納金。稅官建議:出口的產品退稅率為零的,會不視為出口,而視為國內銷售,按出口銷售額為含稅銷售額計算征收增值稅。

     

    案情概況

     

    A公司成立于 1994年,系生產企業。該公司2012 -2013年間因出口業務申報時商品編碼歸類有誤,將石墨電極、石墨棒等應當歸入出口退稅率為零(特殊商品代碼: 1 )的商品編號,在報關出口時卻歸入了出口退稅率為17% 的商品編號受到了海關的處罰。以上出口業務所涉及貨物已全部申報退稅,貨物申報人民幣金額總計達 500余萬元,在受到海關處罰后沒有依照規定進行視同內銷處理,違反了《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅 [2012]39號)第七條的相關規定。

     

    案情分析

     

    在上述情況中,企業原本以為在接受了海關的處罰,退回了取得的出口退稅之后就沒有事了,沒有再進行后續的賬務處理。因此,在實際操作中并沒有將這批貨物按照視同內銷進行處理。檢查人員告知,生產企業視同內銷征稅的出口貨物,應在賬務上沖減銷售收入。如果生產企業已按規定將計算的征退稅率之差稅額轉入主營業務成本科目的,還應沖減并轉入進項稅額科目,如果已辦理出口退稅的,還應在出口退稅系統中通過沖減出口的銷售收入來計算調整當期的免抵退稅額,然后按規定視同內銷征稅。因此,根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39 號)第七條的相關規定,稅務機關對上述企業行為補繳增值稅 73余萬元,加處相應滯納金。

     

    法規依據

     

    《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39 號)

    七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

    下列出口貨物勞務,不適用增值稅退(免)稅和免稅政策,按下列規定及視同內銷貨物征稅的其他規定征收增值稅(以下稱增值稅征稅):

    (一)適用范圍。

    適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務,是指:

    1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物〕。

    ……

     

    處理結果

     

    根據相關規定,稅務局對 A公司作出責令補繳相應稅款,并按每日萬分之五加收滯納金的稅務處理決定。

     

    稅官建議

     

    出口通常都是免稅并有退稅的,但是如果出口的產品退稅率為零,或者出口后沒有在規定的時間內收回外匯(這兩種情況最常見),會不視為出口,而視為國內銷售,視為國內銷售的后果,是沒有退稅,并按出口銷售額為含稅銷售額計算征收增值稅。企業應充分了解相關的政策法規,切勿忽視相關法規盲目操作而造成稅收風險。

     

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