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    以案簡析申報不實可能面臨的法律風險

    來源: 2021-09-06 閱讀文本僅需3分鐘

    被海關認定為“申報不實”往往是困擾企業的一塊心病,一旦出現申報不實,報關程序轉入海關案件辦理程序,企業各方面的損失都不可避免地存在。《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條就規定:進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的,分別依照下列規定予以處罰,有違法所得的,沒收違法所得:  (一)影響海關統計準確性的,予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款;
      (二)影響海關監管秩序的,予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款;
      (三)影響國家許可證件管理的,處貨物價值5%以上30%以下罰款;
      (四)影響國家稅款征收的,處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;
      (五)影響國家外匯、出口退稅管理的,處申報價格10%以上50%以下罰款。
      從上述條款可以看出,損失有直接的,如罰款、稅款滯納金、對外合同遲延履行導致的損失;也有間接的,如對企業其他貿易的正常通關以及企業聲譽等。本文將結合案例對申報不實可能面臨的行政處罰逐條分析:
    一、申報不實之“影響海關統計準確性”
      某公司申報出口彈力牛仔布一批,將實際為港幣的貨值申報為美元,多報出口金額達人民幣124萬元,嚴重影響海關統計準確性,該海關依程序報批后移緝私局作進一步處理。后緝私局對當事人科處罰款人民幣1800元。
      因此,公司在申報時,一定要認真核對報關資料,仔細核對報關單證的各項信息(包括品名、數量、單價、單重、總重等),再向海關申報。
    二、申報不實之“影響海關監管秩序”
      從廣義上看,海關監管秩序是一個很寬泛的概念:海關統計秩序、稅收征管秩序、許可證件管理秩序等都是海關監管秩序。因此,如果認定某票貨物侵犯了海關監管秩序就意味著同時也侵犯了海關統計、稅收征管、許可證件管理等諸法律秩序。我們可以看一下以下這個案例:
      某公司以一般貿易方式向海關申報出口羊皮衣8包388件。經海關查驗發現實際出口貨物9包420件,其中羊皮衣6包329件,牛皮衣1包30件,棉服1包35件,混裝1包(羊皮衣16件,棉服10件),申報數量和部分品名與實際不符。經查,造成申報不實的原因系當事人工作失誤,海關不能證實企業有走私違法嫌疑。海關認為:企業上述行為違反了《海關法》第24條第1款之規定,影響了海關監管秩序。根據《海關法》第86條第(3)項、《條例》第15條第(2)項之規定,決定對某公司刻處人民幣2萬元。 [1]
      在實踐中,許多海關執法人員在理解此條款時采取的一個習慣性做法是:這項是兜底條款,如果其他項都不能沾上邊,就以“影響海關監管秩序”處罰。
    三、 申報不實之“影響國家許可證件管理”
      “許可證件”,指依照國家有關規定,當事人應當事先申領,并由國家有關主管部門頒發的準予進口或者出口的證明、文件。
      某公司向海關申報進口機床設備一批,所報貨物不屬于國家許可證件管理商品,價值人民幣50萬元。海關經查驗發現,公司實際進口貨物為某型號多功能機床儀器設備,實際進口貨物與申報商品雖然稅率相同,但前者屬于自動進口許可管理商品。因公司進口申報行為涉嫌違法,海關遂對此立案調查。海關經調查認定,公司實際進口貨物與申報不符系業務人員工作疏忽所致,并無逃避海關監管的主觀故意,但該公司涉案行為構成影響國家許可證件管理的申報不實行為,違反海關監管規定,應承擔相應法律責任。
      本案涉案貨物屬于自動進口許可管理商品。根據《中華人民共和國貨物進出口管理條例》的有關規定,自動進口許可證是進口屬于自動進口許可管理貨物的收貨人在辦理海關報關手續前,須向國務院外經貿主管部門或國務院有關經濟管理部門申領的許可證件,該類證件屬于《處罰條例》第六十四條所規定的“許可證件”范疇,進出口貨物申報不實涉及自動進口許可證明的,該申報不實行為應按影響國家許可證件管理處置。
    四、 申報不實之“影響國家稅款征收”
      影響國家稅款征收是指影響了海關代表國家征收的關稅、增值稅、消費稅甚至反傾銷稅等稅款征收管理,但不包括不由海關征收的國內稅。
      【案例】
      東方公司是一家貨代公司,2012年3月1日,東方公司代理某公司向某海關申報進口一票臨床設備系統。其中進口貨物為:驗證系統1套,總價450000美元;光野系統1套,總價430000美元;計劃系統2套,總價1,100,000美元。
      在申報時,東方公司誤將計劃系統的單價550,000美元申報成了總價,使計劃系統的申報總價少申報了550000美元。3月4日,海關系統顯示“退單”,東方公司報關員馬上到海關現場窗口詢問情況,海關現場某科長將報關單遞給東方公司報關員,報關員才發現是計劃系統的貨值申報錯了,將一臺機子的單價申報成總價了,于是,立即向該科長承認了錯誤,該科長同意改單后,東方公司報關員填寫了《進出口貨物報關單修改/撤銷申請表》,但該科長說需要提供一份情況說明。3月5日,報關員遞交情況說明時,該科長又說涉及金額過大,需要請示領導才能更改。后來,海關通知報關單已經轉緝私了。
      4月25日,某海關作出行政處罰決定出書,認定東方公司因工作疏忽,將計劃系統單價申報成總價的行為構成申報不實,造成漏報貨物金額達55萬美元,影響稅款征收人民幣123萬美元。依據《海關行政處罰實施條例》第十七條的規定,對東方公司罰款508000元。 
      東方公司不服某海關作出的行政處罰,委托律師向某海關的上一級海關提起了行政復議。
      在復議聽證中,律師提出以下主要代理意見:
      1、東方公司此票貨物的申報錯誤顯屬筆誤,依法應刪改單處理。
      除了報關單外,東方公司向海關提交的其他合同、發票等隨附單據均正確顯示了進口貨物的數量和單價、總價。可見,報關單上計劃系統少報了1臺的數量及總價明顯是筆誤。因此,東方公司的申報錯誤的性質應認定為申報差錯,而非申報不實,海關應該按照《海關進出口貨物報關單修改和撤銷管理辦法》第五條第(一)項規定,批準東方公司對該票報關單進行刪單后重新申報。
      2、東方公司的申報差錯在審單環節就被發現,沒有造成影響稅款征收的后果,依法不應予以處罰。
      《行政處罰法》第二十七條第二款規定,違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。東方公司的申報中的筆誤僅僅在人工審單過程中就被發現并退單,尚未進入查驗、征稅、放行等環節,并未造成任何危害后果。因此,海關對東方公司依法不應予以處罰。
      3、某海關作出的處罰決定明顯過重,違反了行政處罰法過罰相當原則
      東方公司此次申報錯誤,是由于報關員的工作疏忽所致,并且沒有造成少繳稅款的危害后果,違法的性質、情節、過錯程度以及危害程度均較小。因此,即便是對東方公司應予處罰,某海關僅僅因為東方公司的一個筆誤,就對其作出罰款50多萬元的處罰,處罰額度明顯過重。不僅違反了行政處罰法過罰相當原則,也不符合寬嚴相濟執法理念。 
    復議結果:
      經過行政復議聽證,復議機關認為,某海關的行政處罰違反了行政處罰法過罰相當的原則。在復議機關的主持下,某海關和東方公司達成復議調解協議:某海關將對東方公司的原罰款508000元變為罰款30000元。
      當企業認為其權利受到海關的侵犯時,應當學會通過法定的程序和步驟主張權利、尋求救濟。關于企業應如何正確應對“申報不實”,我們也會在后面的系列中詳述。
    五、 申報不實之“影響國家外匯、出口退稅管理”
      某公司向海關申報出口一批總價28000美元的休閑鞋,申報數量為1400箱(336000)雙。經核查,海關發現該批休閑鞋數量嚴重不符,并且有部分類似服裝類的商品未申報。后經理貨清點查實,該批休閑鞋數量多報出706箱,涉案價值1.4萬美元,另有未申報出口的防寒服2679件。
      出口退稅,是國家為鼓勵出口,減輕出口企業稅收負擔而采取的一項政策,是將出口商品已征收的國內稅部分或全部退還給出口商的一種措施。出口退稅可以使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強產品競爭力,擴大出口創匯。這是一種國際通行做法。而一些不法分子將這一政策歪曲利用,采取各種手法騙稅。騙取出口退稅犯罪與偷稅、抗稅等犯罪不同,后兩者是犯罪行為人逃避自己的納稅義務,不向國家繳稅。而騙取出口退稅則是欺騙國家從國庫里向外拿錢,危害更大。
      因此條例里規定的其處罰是最特殊的。它的處罰分母是“申報價格”,也就是說依照企業進出口貨物全部的申報價格的一定比例進行罰款。它的處罰比例是申報價格的10%-50%,這是一個相當高的比例,在多數情況下要高于第(4)項以漏繳稅款為分母計算的30%以上2倍以下的數額。

    作者:仇少明


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