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    特許權使用費需否計入進口貨物的完稅價格?

    來源: 2021-09-08 閱讀文本僅需3分鐘

    作者│金杜律師事務所 海關與貿易合規團隊

    來源│金杜說法

    文章僅代表作者觀點,如來源標注有誤請告知。
     

    向境外支付的特許權使用費是否需要計入進口貨物的完稅價格一直是海關部門監管的重點問題。最近我們處理的一個此類案件很有代表性,也希望通過以下簡單分析,分享我們的體會。

    案例的基本情況是:知名大型企業集團境外A公司在華設立B工廠,主要從事汽車電子系統的研發、生產和銷售,并為自產產品提供售后服務。B工廠采取的經營模式為,利用一般貿易方式從A直接購買、進口或通過A從境外C公司購買并進口汽車零部件,針對從A公司進口的一部分零部件,B工廠檢查并包裝后,直接轉賣給國內其他廠商,其余從A公司進口的零部件以及從C公司進口的全部零部件,由B公司進行加工、組裝后銷售給境內客戶。同時,B工廠分別與A公司和C公司簽署了《技術使用許可合同》,根據合同約定, B工廠每年按照凈銷售額的5%向A公司、按照凈銷售額的3%向C公司支付特許權使用費。近期,屬于一般信用企業的B工廠為了提高效率、享受更便捷的通關政策,向所屬海關申請成為一般認證企業,而當地海關在進行認證審查時,發現B工廠對外支付特許權使用費,并質疑該特許權使用費因與進口零部件相關,要求B工廠就過去三年向A和C兩公司支付的共計約6000萬人民幣的特許權使用費分攤到進口貨物的完稅價格中補繳進口環節的稅款。

    以上情況反映的主要海關法問題如下:

    凡是特許權使用費都需要計入完稅價格嗎?

    類似B工廠的案例在海關實務中比比皆是,我國境內大多數外商投資生產型企業都存在從境外母公司或關聯公司等境外企業進口原材料、零部件,使用或不使用境外企業的技術(工藝、圖紙等)在境內加工、生產并銷售,同時在非貿項下向境外企業支付特許權使用費的情況。生產型企業支付的特許權使用費最多的是針對專有技術的,其次是針對商標權的。

    《海關審定進出口貨物完稅價格辦法 》(下稱“審價辦法”)將特許權使用費定義為進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或銷售權的許可或轉讓而支付的費用。

    顯而易見,特許權使用費所針對的權利都是無形的,與進口貨物分離,這給海關監管帶來了不小的難度。企業往往認為特許權使用費和進口貨物價款是兩碼事,從而不會考慮將特許權使用費與進口貨物的完稅價格相關聯,從而導致對于海關在一定情況下對特許權使用費計征進口環節稅款十分費解。實務中,企業和海關在特許權使用費的性質認定、計征標準、分攤方法等問題上的理解存在一定的差異。那么,什么情況下,海關會對特許權使用費計征稅款呢?

    WTO《海關估價協議》中關于特許權使用費應稅的規定相對簡單,即如果買方支付的價格中未包含“作為被估貨物的銷售條件買方必須支付的、與被估貨物有關的特許權使用費”,則海關應當將其計入成交價格。

    另外,我國《關稅條例》也明確規定,進口貨物的完稅價格,應當包括作為該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。

    在實務中最常被作為特許權使用費應稅判斷依據的是《審價辦法》以下規定:

    第十一條 以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時,未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格:(三)買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費,但是符合下列情形之一的除外:1.特許權使用費與該貨物無關;2.特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

    第十三條 符合下列條件之一的特許權使用費,應當視為與進口貨物有關:(一)特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權,且進口貨物屬于下列情形之一的:1.含有專利或者專有技術的;2.用專利方法或者專有技術生產的;3.為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。(二)特許權使用費是用于支付商標權,且進口貨物屬于下列情形之一的:1.附有商標的;2.進口后附上商標直接可以銷售的;3.進口時已含有商標權,經過輕度加工后附上商標即可以銷售的。(三)特許權使用費是用于支付著作權,且進口貨物屬于下列情形之一的:1.含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物,包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式;2.含有其他享有著作權內容的進口貨物。(四)特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利,且進口貨物屬于下列情形之一的:1.進口后可以直接銷售的;2.經過輕度加工即可以銷售的。

    第十四條 買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物,或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的,應當視為特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

    據此,海關在判斷特許權使用費是否應稅時,會考慮以下幾個問題:(1)特許權使用費是否與進口貨物有關?(2)特許權使用費是否應當向境外支付?(3)特許權使用費的支付是否構成貨物進口銷售的條件?當答案都是肯定的時,相應的特許權使用費應計入進口貨物的完稅價格,如果有一個問題的答案是否定的,則不計入完稅價格。

    海關是如何發現特許權使用費的?

    約定支付特許權使用費的合同一般獨立于貨物銷售合同,且特許權使用費作為非貿項下的對外付匯,與進口貨物價款分開支付,因此,在企業向海關提交的進口貨物報關材料中一般無法體現,主動將特許權使用費一并向海關申報的企業不多見。實務中,海關發現企業的特許權使用費主要有以下兩種途徑:

    1. 審單和補充申報

    企業提交給海關的報關材料中的貨物銷售合同一般不會明確提到需要另行支付特許權使用費,但有經驗的審單關員會根據進口商所屬行業、進口貨物種類等識別與特許權使用費有關的進口貨物,在必要時啟動價格質疑程序,通過要求企業提交公司章程、合作協議、技術支持/許可/轉讓協議、商標許可協議等,尋找與特許權使用費支付相關的約定。

    另外,在審價過程中,有時海關發現或者懷疑進口單位可能對外支付了特許權使用費時,會制發《價格補充申報通知書》,書面要求進口單位填寫《價格補充申報單》,向海關補充申報特許權使用費的支付情況,并提交相關合同或協議。企業需要注意的是,價格補充申報既是一個充分申報的機會,也可能成為以后海關對企業是否構成申報不實的一個定性依據。企業務必要慎重對待。

    2. 后續核查、稽查

    更多的特許權使用費問題是在貨物進口后的核查或稽查階段被發現的。首先,企業如果在通關環節被發現存在或可能存在特許權使用費的問題,有時會被移交海關稽查部門進行后續核查或稽查。其次,海關會在某一時期開展特許權使用費的專項核查和稽查,有時是海關總署統一部署,各地海關落實執行,有時是直屬海關或隸屬海關自行組織、有針對性地檢查轄區內的企業。專項核查和稽查一般會針對某幾個對外支付特許權使用費情況較多的行業開展,例如服裝行業、IT行業、汽車零部件制造行業等。另外,跨國公司在華關聯企業往往對境外母公司支付特許權使用費的情況也比較普遍,被作為檢查對象的可能性也很大。再次,在一些常規檢查工作中,海關也可能發現企業存在特許權使用費問題的線索。例如,企業向海關申請提高信用等級時需要提交規定的材料,海關在企業的審計報告中很容易發現對外支付特許權使用費的事實,進而通過企業說明情況、海關進一步查明,判斷是否需要就特許權使用費計征稅款。

    海關正在推進從總署到地方、通過系統聯網實現全國海關信息共享,在華多個直屬海關轄區內設立子公司的企業要特別注意,一旦一家公司被查,位于其他地方的關聯公司也有可能受到當地海關的關注。

    特許權使用費如何分攤計征?

    特許權使用費一旦被認定需要計征稅款,就需要面對如何計算補繳稅款的問題。特許權使用費的分攤歷來是個讓海關頭疼的復雜難題,因為需要區分哪些進口貨物和特許權有關,這種關聯性往往比較難以確定。但同時這也給了企業可以與海關共同探討、商談如何計征特許權使用費的機會,在無法推翻需要計征稅款的海關決定的情況下,如何盡可能將補稅金額控制在企業能夠承受的范圍內并減輕對今后進口貨物完稅價格的影響,都需要企業在這個環節努力爭取。而在特許權使用費分攤這個技術性、專業性很強的海關問題上,企業需要從合法性和合理性的角度,來向海關解釋以達成共識、圓滿解決問題。

    鑒于特許權使用費計算是個復雜的問題,在實務中,企業就此與海關的交涉也不是三五天就能達成一致的,而在此篇幅有限,本文僅提示如下要點。即,和通常計征稅款相同,完稅價格和適用稅率是分攤計征特許權使用費的兩個基本要素。其中,完稅價格的確定和應稅特許權使用費金額是緊密聯系在一起的。根據《審價辦法》,從企業對外支付的特許權使用費中分出應稅的特許權使用費,然后,從企業全部進口貨物中區分出和特許權使用費有關的貨物,以實現完稅價格的確定。而適用稅率的確定根據進口貨物的情況不同,有不同的對應方法,例如將相同稅率的進口貨物歸結為一類,或者使用相關全部進口貨物的平均稅率等等。

    雖然實務中在特許權使用費的計征問題上,由于企業對外支付的特許權使用費金額往往較高,且海關有權力追征過往3年的稅款,因此一旦被認定特許權使用費應稅,對企業來說,會是一筆很大的預算外成本。所以面對海關這方面的質疑,建議企業需要高度重視、審慎應對。

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