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    申報錯誤、申報不實與偽報走私海關如何定性?

    來源: 2021-09-10 閱讀文本僅需3分鐘

    在企業的進出口商品報關業務中,商品歸類是一項技術性、專業性極強的工作,要做到每一種商品都準確歸類,難度非常大。不同的企業、甚至是不同的海關,都可能因對進出口商品性質的理解和認識不同,而把同一種商品歸入不同稅則號列。這里舉一個典型的例子,2002年5月,某公司以一般貿易方式向海關申報進口紅外熱像儀。申報商品編碼90275000(關稅率3%,增值稅率17%),主管海關認為實際商品編碼應為90318090(關稅率6.8%,增值稅率17%)。后海關總署認定為90314900(關稅率3%,增值稅率17%)。該案例中,在同一種商品的歸類上,企業申報的HS編碼與主管海關及海關總署的認定之間各不相同。可見,做到商品的準確歸類難度確實很大。也正因為如此,海關總署專門在北京設立了歸類辦公室,同時還在大連、天津、上海、廣州設立了四個歸類分中心。四個歸類分中心在歸類認定上還有不同側重,如上海分中心僅負責《稅則》第八十四至九十三章商品;天津分中心負責第四十七至四十九章、七十二至八十三章的商品。

    商品編碼的不同往往會影響到進出口貨物應征關稅稅率的高低,甚至會出現申報此稅號征稅,申報彼稅號就不征稅的現象。由于現行的海關法律法規對申報不實并沒有給出明確的定義,導致實踐中經常出現對當事人申報的HS編碼與海關認定的不一致的處理結果有時卻會大相徑庭:有的以“歸類差錯”,作補稅處理;有的以“申報不實”進行行政處罰;有的甚至被認定為走私,涉嫌走私犯罪。由此也可以看出,商品歸類是進出口企業報關業務中違規風險極高的一個環節。

    實踐中,有大量的企業因為HS編碼申報錯誤,而被海關進行行政處罰。企業受到處罰后,不僅造成了財產損失、延遲了通關時間,還會降低企業的信譽,影響到企業的海關分類。但大部分企業被處罰后,雖然覺得很冤,想申辯又苦于找不到問題的關鍵點,最后考慮各種因素也都采取了息事寧人的做法,交了罰款了事。

    那么,海關對企業的處罰真的就全都正確嗎?是不是只要企業申報的HS編碼與海關最后認定的結果不一致就構成申報不實?要解決這一問題, 首先就要了解現行海關監管制度下,違反海關監管法律法規的行為以及申報不當行為的分類和定性問題。

    一、違反海關監管法律法規的行為的分類與定性

    根據現行的海關法律法規的規定,可以把違反海關監管法律法規的行為按照違法性質的不同,分為“違反海關監管規定的行為”、“走私行為”和“走私犯罪”三類。

    1、違反海關監管規定的行為

    《海關行政處罰實施條例》第十二條規定:“違反海關法及其他有關法律、行政法規和規章但不構成走私行為的,是違反海關監管規定的行為。”由此可見,只有不構成走私行為的違反海關法律法規的行為,才屬于違反海關監管規定的行為。那么,同樣是違反海關法律法規的行為,二者又如何區分呢?二者最大的區別就在于當事人是否有逃避海關監管以及偷逃稅款的主觀故意,有這種主觀故意的行為構成走私行為,否則,構成違反海關監管規定的行為。對違反海關監管規定的行為,海關會依據《海關行政處罰實施條例》的相關規定,對當事人予以行政處罰。

    2、走私行為

    《海關法》第八十二條、《海關行政處罰實施條例》第七條對走私行為作出了明確的規定。從違法性上看,走私行為是違反海關法律法規的行為。從侵害的客體上看,走私行為侵害的客體是國家對外貿易管理、進出口物品管理或關稅管理。從行為人主觀方面上看,走私行為必須是出于故意,并具有牟取非法經濟利益或者逃避國家禁止、限制進出口規定的目的,任何過失都不可能構成走私行為。

    3、走私犯罪

    走私犯罪是根據《刑法》需要追究刑事責任的走私行為。簡單地說,也就是當走私行為符合《刑法》規定的走私犯罪的構成要件時,走私行為就轉化為走私犯罪。例如,對于走私普通貨物的走私行為,如果自然人偷逃稅款達到5萬元以上,單位達到25萬元以上,就達到了《刑法》第一百五十三條條所規定的“走私普通貨物物品罪”追究刑事責任的立案標準,依法應對行為人予以刑事處罰,反之,如果沒有達到追究刑事責任的立案標準,則只構成走私行為,依法應對行為人予以行政處罰。

    二、HS編碼申報不當的分類和定性

    根據當事人主觀過錯及行為的違法程度的不同,一般對當事人申報HS編碼錯誤可以分為:“申報錯誤”、“申報不實”以及“偽報走私”三類。

    1、申報錯誤

    申報錯誤一般是指一般性的申報差錯,分為兩種情況:一是由于筆誤或失誤造成的填寫錯誤;二是申報商品歸類與海關最終認定不一致,也就是通常的歸類差錯。如果當事人主觀上不存在走私的故意,且符合《海關進出口貨物報關單修改和撤銷管理辦法》第五條的規定正當理由,這種申報錯誤只是一般性的申報差錯行為,當事人只需根據有關規定,及時向海關申請修改或者撤銷錯報的進出口報關材料,并不需要對此承擔行政責任。

    這種情況下的歸類差錯屬當事人在申報過程中的程序性疏漏,當事人沒有主觀過錯,不是違規行為。如像本文所例舉的情況,在主管海關和海關總署對同種商品的歸類意見都不同的情況下,要求企業必須做到準確歸類,實在是強人所難。因此,由于這種歸類差錯造成的申報不實,海關不能給予行政處罰,但由于當事人申報HS編碼錯誤導致海關少征稅款,且貨物放行在三年以內的,海關可以追征稅款。

    2、申報不實

    申報不實是指當事人的申報錯誤已經構成了違反海關監管規定,但并不具有走私故意的行為。根據《海關行政處罰實施條例》第十五條的規定,對進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地等反映出口情況的重要信息的申報內容與貨物的實際情況不符的,影響了海關的監管秩序、稅款征收、海關貿易統計,海關將依據《海關行政處罰實施條例》的相關規定對當事人予以行政處罰。

    在正確歸類并無太大難度或海關已經對當事人錯誤申報退單的情況下,當事人依然以錯誤HS編碼申報,其主觀過錯是顯而易見的,如果海關有證據證明其具有偽報和騙稅的主觀故意,則這種申報不實行為有可能涉嫌走私犯罪。因此,這種情況下的歸類錯誤,當事人雖然并不存在走私的主觀故意,但存在明顯主觀過錯,并違反了海關監管的相關規定,由此而導致的申報不實,海關可以依據《海關行政處罰實施條例》的相關規定予以行政處罰。

    3、偽報走私

    偽報走私的行為,根據其偷逃稅款的數額不同,分為構成走私行為或走私犯罪。當事人向海關申報的貨物信息與貨物實際狀況不符,且其主觀上存在走私故意,客觀上對海關監管秩序造成了危害,如果這種行為尚未達到《刑法》規定的走私刑事案件立案標準(個人偷逃稅款不足5萬元,單位偷逃稅款不足25萬元),則構成走私行為,海關將依據相關法規對當事人予以行政處罰。但是,如果這種行為達到《刑法》規定的走私刑事案件定罪標準(個人偷逃稅款5萬元以上,單位偷逃稅款不足25萬元以上)則涉嫌構成走私犯罪。當事人則可能被依照《刑法》的有關規定追究刑事責任。

    通過上述分析可以看出,對于當事人申報的HS編碼與海關最后認定不一致的結果,是申報錯誤還是申報不實,關鍵是要考察當事人對這種申報的錯誤,是否存在主觀過錯,有主觀過錯的是申報不實,無主觀過錯的是申報錯誤(歸類差錯),當然,再進一步,如果構成申報不實且具有偽報和騙稅的主觀故意,則這種申報不實就變成了“偽報走私”。

    那么,當企業的歸類申報遭到海關的質疑時,應該如何應對?

    首先,企業要及時與海關審單人員溝通,向其解釋清楚自己對貨物歸類的理解,并提供有關商品的相關資料或相關證據,爭取得到海關的理解、認可;其次,如最終各種努力未遂,則退而求其次,要求海關做退單處理;再次,如果確認自己的歸類正確,而海關認定的不妥,也要敢于堅持意見,企業可按照《中華人民共和國海關總署公告》(2007年第51號)明確規定程序與海關進行磋商,將勢態納入歸類爭議解決的渠道;最后,如果海關由審單或通關部門作為申報不實的案件移交海關緝私部門作行政處罰,當事人也可運用法律手段維護自己的合法權益,對商品歸類的具體行政行為直接提起行政復議,對行政復議不服的還可以提起行政訴訟。

    根據《行政訴訟法》的規定,法院在審查行政機關具體行政行為合法與否時,實行舉證責任倒置原則。也就是說需要行政機關舉證證明當初做出的行政行為合法有效。具體到行政處罰,一個合法的行政處罰至少包括但不限于以下環節:當事人主觀上有過錯,客觀上有違法行為,當事人是適格被處罰主體,程序嚴密,無不應處罰的情況等。據此,當事人對歸類錯誤是否存在主觀過錯是需要海關舉證證明的,如果海關不能充分舉證證明當事人對歸類錯誤存在主觀過錯,其作出的行政處罰則不能成立。

    文/摘自網絡

     

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