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    企業因進出口商品歸類引致的法律風險

    來源: 2021-09-06 閱讀文本僅需3分鐘

    作者:王俊
     

    摘自:《企業因進出口商品歸類引致法律風險、防范及救濟》

    歡迎賜稿,郵箱:chinacl2009@aliyun.com




     

    一般而言,商品歸類具有唯一性,所有商品必須具有明確的歸屬,我國海關正是按照進出口商品所屬類別實施不同的監管方式,適用不同的稅率征收關稅,進出口商品歸類是海關監管、海關征稅及海關統計的基礎,簡言之即“一切從商品歸類開始”。因此,商品歸類是企業避免海關監管風險的第一步也是最重要的一步。對從事進出口業務的企業而言,商品歸類的正確與否直接影響到進出口貨物的順利通關,承擔的關稅稅率是否合理合法,貿易管制上有何限制,及貿易成本如何控制;如果發生商品歸類錯誤,企業輕則被海關認定為違規,重則違法走私,面臨嚴重的法律后果。
      根據上述海關審核進出口商品歸類的申報程序,企業因進出口商品歸類引致的法律風險大致分為兩類,一類因申報時歸類發生的,另一類因當事人逃避海關監管引起的。兩者有本質差別。本小節將從以下兩方面加以評析。
    一、申報時發生歸類問題的法律風險
      收發貨人或者其代理人如被發現有申報不實的情況,則應依法承擔因此而引發的補稅、行政處罰等各類相應的法律責任。現有的法律規范并沒有對申報不實的定義、構成、性質、要件等做出準確的界定。這就容易造成當事人非因主觀過錯而引致受海關處罰的法律風險。筆者認為收發貨人或者其代理人申報時發生歸類問題存在兩種不同性質的情況:一為申報不實,一為申報錯誤。
      申報不實,是指收發貨人或者其代理人在進出口申報環節所申報的商品編碼與貨物的實際狀況或者海關認定的商品編碼不一致,且存在故意或重大過失的行為。
      例如:2005年1月17日,某海關發現民匯公司向海關申報進口一般貿易的集成電路16萬余件,申報商品編碼85422900(該編碼關稅稅率為0%)。經查,實際貨物是儲存卡片,商品編碼85239000(該商品編碼關稅稅率為8.30/0。海關于2005年2月1日立案對民匯公司進行調查。經調查發現,在2004年7月至2004年11月間,民匯公司曾先后多次委托其公司向海關申報進口一般貿易項下“集成電路IC " 924288個,申報價值共CIF1014127.87美元,申報商品編碼:85422900,在上述進口的貨物中,儲存卡片3萬余個,價值CIF46余萬美元。該儲存卡片是用于數碼相機的儲存卡片,是一種未錄制媒體,商品編碼應為85239000,應征關稅稅率為8.3。當事人未按進口貨物商品屬性和功能如實申報,品名及商品編碼申報不實,造成少征進口稅稅款的后果。經海關有關部門核實,本案案值為42余萬元人民幣,涉稅37萬元人民幣。海關對此認為是一起典型的商品品名和海關商品編碼申報不實,科處民匯公司罰款人民幣37萬元,并責令其補繳稅款。
      申報錯誤,是指收發貨人或者其代理人在進出口申報環節所申報的商品編碼與貨物的實際狀況或者海關認定的商品編碼不一致,且不存在故意或重大過失的行為。
      例如:2007年5月,A公司以一般貿易方式從德國進口水泥添加劑(貨物英文名稱ETHYLENE MATERIAL)兩票。A公司向海關申報的名稱和海關商品編碼為水泥添加劑和38244000。后經海關化驗中心化驗,該批貨物成分實際為以醋酸乙烯為主要成分聚合物,歸類參考意見:39052900。經查,A公司此前曾以同樣方式進口水泥添加劑三票。公司進口的貨物英文名稱為ETHYLENEMATERIAL,漢譯名五花八門,有的叫乙烯膠粉,有的稱為水泥添加劑,還有什么混合劑等。公司申報的名稱基本符合英文名稱含義,與該貨物的實際用途也基本相稱。這樣的申報符合一個水泥行業內中等規模企業進出口部門相關人員的正常理解,企業在申報時在當時的條件下已經盡到了謹慎義務,考慮到了能夠考慮到的各方面因素,企業提交海關的申報材料除報關單上的商品編碼外其他均真實可靠,海關不能發現其他證實走私違規嫌疑的證據。在這樣的情況下,認定A公司此兩票貨物申報屬于歸類差錯不予處罰是相對公平的。
      可見,區分申報不實與申報錯誤最簡單的辦法就是當事人在申報時主觀上是否存在過錯,有過錯的屬于申報不實,無過錯的或海關無法證明其有過錯的屬于申報錯誤。申報不實屬于違規行為,當事人存在主觀過錯,海關必須依據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》的相關規定給予行政處罰,如果構成犯罪的可以追究刑事責任。而申報錯誤屬于當事人在申報過程中的程序性疏漏,屬于純技術性失誤,不是違規行為,海關不能給予行政處罰,由于當事人申報商品編碼錯誤導致海關少征稅款且貨物放行在三年以內的,海關應當追征稅款。
      問題在于當事人的主觀過錯可通過什么方式加以認定?包括刑事、民事案件在內,通常是通過當事人的客觀行為來判斷其主觀是否存在過錯。實踐中,申報時的當事人主觀過錯一般可以通過海關之前發布過明確的歸類公告來確定,而且海關必須有確鑿的、相關的證據來證明當事人在商品歸類申報時確實存在故意或重大過失。
      我國刑法及海關法將違反海關法的行為分為三種:違反海關監管規定的行為、走私行為、走私罪。有人認為,在我國海關監管過程中,內含三層法律關系。第一層是商事法律關系,包括商事外貿合同關系和進出境當事人對攜帶物品的所有權關系,這是海關監管的基礎關系。第二層內含三種法律關系,其一因國家對外經貿合同的標的物、當事人所有權關系標的物禁止進出境而產生的法律關系;其二因國家對上述標的物限制性規定而產生的法律關系;其三因國家對上述標的物進行征稅而產生的稅收法律關系。第三層是海關為保證進出口貿易秩序,保證依法征稅,保證國家外貿政策、外貿管制的落實對進出境貨物進行監管而與當事人形成的法律關系。走私行為侵犯的是第二層和第三層法律關系,僅侵犯第三層法律關系是違反海關監管規定的行為。18走私行為與走私罪的區別主要表現在情節上。
      綜合上述分析,筆者認為,在商品歸類中進出口企業違反海關法的行為可以分為四種:商品歸類申報錯誤;商品歸類申報不實引起的違反海關監管規定的行為;以瞞報、偽報等方式逃避海關監管的走私行為;以瞞報、偽報等方式構成走私罪的行為。
      商品歸類申報錯誤由于不存在主觀過錯,海關只能根據正確的商品歸類追征三年內的稅款,而不能進行行政處罰。
      商品歸類申報不實引起的違反海關監管規定的行為由于存在主觀過錯,不僅可以追征因歸類錯誤漏交的三年內的稅款,還必須依據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》的相關規定給予行政處罰。根據情節輕重主要分為:進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的,分別依照下列規定予以處罰,有違法所得的,沒收違法所得:(一)影響海關統計準確性的,予以警告或者處1000元以上I萬元以下罰款;(二)影響海關監管秩序的,予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款;(三)影響國家許可證件管理的,處貨物價值5%以上30%以下罰款;(四)影響國家稅款征收的,處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;(五)影響國家外匯、出口退稅管理的,處申報價格10%以上50%以下罰款。19
    二、逃避海關監管引起的法律風險
      以瞞報、偽報等方式逃避海關監管的走私行為,是指違反海關法及有關法律、行政法規,通過瞞報、.偽報商品歸類編碼及稅號偷逃應納稅款,尚不構成走私罪的行為。構成走私行為的按照下列規定處罰:(一)走私國家禁止進出口的貨物的,沒收走私貨物及違法所得,可以并處100萬元以下罰款;走私國家禁止進出境的物品的,沒收走私物品及違法所得,可以并處IO萬元以下罰款;(二)應當提交許可證件而未提交但未偷逃稅款,走私國家限制進出境的貨物、物品的,沒收走私貨物、物品及違法所得,可以并處走私貨物、物品等值以下罰款;(三)偷逃應納稅款但未逃避許可證件管理,走私依法應當繳納稅款的貨物、物品的,沒收走私貨物、物品及違法所得,可以并處偷逃應納稅款3倍以下罰款。20
      以瞞報、偽報等方式構成走私罪的行為,是指違反刑法及有關法律、行政法規,通過瞞報、偽報商品歸類編碼及稅號偷逃應納稅款,己達到刑法規定的走私罪標準的行為。因商品歸類錯誤而引起刑事責任應當移送海關偵查走私犯罪公安機構、地方公安機關依法辦理,一般罪名為走私普通貨物、物品罪。經過法院最終裁判后,構成走私罪的按下列規定處罰:(一)走私貨物、物品偷逃應繳稅額在五十萬元以上的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處偷逃應繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產;情節特別嚴重的,依照本法第一百五十一條第四款的規定處罰。(二)走私貨物、物品偷逃應繳稅額在十五萬元以上不滿五十萬元的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處偷逃應繳稅額一倍以上五倍以下罰金;情節特別嚴重的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處偷逃應繳稅額一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。(三)走私貨物、物品偷逃應繳稅額在五萬元以上不滿十五萬元的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處偷逃應繳稅額一倍以上五倍以下罰金。單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主
      管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;情節嚴重的,處三年以上十年以下有期徒刑;情節特別嚴重的,處十年以上有期徒刑。對多次走私未經處理的,按照累計走私貨物、物品的偷逃應繳稅額處罰。“’
      比較上述兩類四種違反海關法的行為,從事進出口貿易的企業因商品歸類引致的法律風險,無論在性質,還是程度上,均有所不同。
    小結

    本文首先從兩則案例出發,使得讀者對本文研究的問題產生初步的印象:在我國從事進出口貨物貿易的企業有可能因商品歸類不當或規避海關監管而承擔相應法律責任的風險。并通過簡單介紹我國商品歸類制度與商品名稱及編碼協調制度的關系,揭示出我國海關對進出口商品歸類的基本要求,及企業在該要求下可能產生的法律風險。


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