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    企業如何應對海關審價——關于成交價格

    來源: 2021-09-08 閱讀文本僅需3分鐘

    文/趙國華 北京市銘基律師事務所

    源/《企業如何應對海關審價》

    導讀

    《中華人民共和國海關法》第五十五條規定:“進出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。”其下位法《關稅條例》和下下位法《審價辦法》都做了同樣規定。以成交價格為基礎確定完稅價格是《WTO估價協定》中的基本規定,是我國作為入世條件的基本承諾,因此也是目前我國海關估價采用頻率最高使用最廣的估價方法。成交價格是整個海關估價體系中的最核心概念,弄懂了這個概念,海關估價的其他疑難問題就應刃而解。


      《中華人民共和國海關法》第五十五條規定:“進出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。”其下位法《關稅條例》和下下位法《審價辦法》都做了同樣規定。以成交價格為基礎確定完稅價格是《WTO估價協定》中的基本規定,是我國作為入世條件的基本承諾,因此也是目前我國海關估價采用頻率最高使用最廣的估價方法。成交價格是整個海關估價體系中的最核心概念,弄懂了這個概念,海關估價的其他疑難問題就應刃而解。這里我們用一章的篇幅敘述這一概念。
    成交價格的概念
      進口貨物的成交價格,是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的,并且按照成交價格調整項目的規定調整后的價款總額,包括直接支付的價款和間接支付的價款。
      這個名詞解釋不是作者臆想編撰,而是《審價辦法》給出的定義。這個定義暗含一個重要的內容:成交價格以雙方交易的“價格”為核心,而不是以“價值”為核心。“價格”的意思是這個貨物買方支付了多少錢,而“價值”的意思是這個貨物值多少錢。如果在一個交易中買方支付了一個看似“奇怪”的價格,這個價格明顯高于或低于貨物本身的“價值”,但只要買賣雙方自愿,交易公平,不存在欺詐、脅迫等行為,海關就應該認可,并以此為基礎確定完稅價格。這個概念體現的“公平”是指交易行為程序上的公平,而不是交易結果的公平。也就是說:確定某個交易的價格的決定權在交易雙方,而不是作為行政機關的海關。
      這里需要特別說明一個容易讓人誤解的問題:傾銷。
      傾銷是指賣方為占領進口國市場、促銷產品、打擊競爭對手、擴大知名度、實施銷售計劃等原因,故意以低于貨物價值的價格向進口國出售貨物。
      在以往幾十年來,中國一直是被認為傾銷的“實施國”(是否符合事實暫不討論),許多國家尤其是西方國家多次就中國出口商品實施反傾銷調查,并出具傾銷裁定,征收高額反傾銷稅。2001年,中國因為入世的原因,制訂了《反傾銷條例》,并且在實際進出口監管中也偶有實施,如對日本韓國的冷軋鋼板、加拿大的新聞紙等進行反傾銷調查,案例不多,尤其是和被調查次數相比簡直不成比例。
      傾銷的做法是違反一個國家國內法的,但傾銷價格仍然是合法的,應該被海關接受。傾銷價格符合海關關于成交價格的定義,不構成估價的法定理由。打擊傾銷行為的主管部門是商務部,依據的是《反傾銷條例》,采取的是相應的法定調查、懲罰措施。海關與此無關。當然,海關強行估價能夠制止傾銷行為,但這種手段違法。《WTO估價協定》在概述部門指出:“估價程序不應用于反傾銷。”
    世貿組織內部關于海關審價的搏弈和妥協
      在入世以前,我國在確定完稅價格的時候長期采用“正常價格”的方式,也就是以上述貨物單的“價值”為核心。如果企業申報的價格偏離價值,無論是否交易雙方真實成交,海關均可以不予接受。
      入世后向成交價格轉變的影響是巨大的,對長期習慣了手握決定價格正常與否大權的海關沖擊也是震撼的,這造成了2002至2005年幾年期間海關審價處理的相對雜亂狀態:同樣的貨物、同樣的進出口商、同樣的時間,在不同的口岸審價結果迥異;各海關就審價處理向海關總署請示的文件激增;因估價導致的行政復議和行政訴訟激增。
      這種沖擊并不是單單在中國入世時產生,幾乎所有的經濟不發達國家在入世之初都會面臨這樣的困擾:海關懷疑企業申報的價格不真實,但沒有證據,海關如果一概接受會助長價格瞞騙的趨勢,使國家蒙受稅收損失,間接影響整個國際貿易秩序,影響WTO的健康發展。不發達國家的意見與發達國家的意見相左,經過多國家多場合多輪次或明或暗的交鋒、搏弈,結果是妥協的產物:WTO以部長決議6.1的形式確定了“估價質疑程序”,這一程序授權海關可以在完全缺乏證據的前提下,對進口商申報的價格進行質疑。
      但這一程序至少在我國國內尚存在難以逾越的障礙。正如上文曾指出的那樣:如果交易雙方沒有特殊關系,企業提交的各種資料本身無矛盾,相互協調,互證真實,那么即使企業對海關的質疑置之不理,海關也需舉出有力的證據來證實企業申報價格不符合成交價格條件。這個原則主要體現在我國行政訴訟相關法律法規中,而行政訴訟作為監督具體行政行為合法性的主要手段,它的規定對行政機關前期的執法有著決定性的引導作用。
    銷售
      成交價格依附于交易的貨物,交易的貨物依附于進出口商的買賣,也就是銷售。沒有銷售,就不可能有什么成交價格。那么,什么是銷售?
      由于各國對銷售有著不同的理解和界定,《WTO估價協定》也無法對銷售達成一個統一的概念。作為妥協,《WTO協定》只是列舉了一些不是銷售的交易行為,包括(一)免費贈送的貨物,(二)寄售的進口貨物,(三)調撥的進口貨物,(四)由非獨立法人的代表處進口的貨物,(五)經營租賃進口貨物,(六)出借的進口貨物,(七)為在進口國銷毀而進口并由賣方支付進口商勞務費的貨物。例如,以捐贈、贈送方式進口的貨物、免費提供的貨樣、廣告品、禮品等,貨物的所有權雖然發生轉移,但受贈方是無償取得貨物,并不支付價款,因而不存在買賣關系,也就不存在成交價格。寄售進口貨物,境外賣方把貨物運交給國內的代理人,委托代理人代銷,貨物賣出去以后,代理人扣除應得的傭金后把剩下的貨款交給委托人,所以寄售進口貨物在進口時所有權不發生轉移,不存在買賣關系,同樣不存在成交價格。而租賃進口的貨物在進口時不發生貨物所有權的轉移,承租人支付的不是價款,而是租金,不存在買賣關系,也就不存在成交價格。在上述七種情況下,分別是存在了所有權沒有發生轉移、買方沒有支付對價,而導致銷售行為不成立。
      世界各國在界定“銷售”的概念時做法不一。以美國為例,銷售這一概念在美國海關估價中全稱為:出口目的地為美國的銷售(Sale for Exportation to the United States)。銷售在美國海關估價中實際上涉及兩個方面的問題:1、待估價商品是否經歷了以美國為出口目的地的銷售過程?銷售在何時發生?2、在某些場合,美國海關還需要進一步判斷,待估價商品在一些關鍵階段是否“明確無誤注定以美國為出口目的地”(clearly destined for export to the United States)?美國海關強調,欲適用成交價格法估價,“出口目的地為美國的銷售”必須發生在商品出口至美國前的某一個不特定時間,也就是說,在出口目的地為美國的銷售中,商品所有權并不一定要在該商品進口之前就轉移到美國買方手中。
      美國海關在估價實踐中還引入了“善意銷售”(Bona fide Sale)的概念:盡管買賣雙方簽訂有銷售合同,兩者之間存在法律意義上的銷售關系,但如果這種銷售不是海關估價意義上的“善意銷售”,他們之間的交易價格仍然不能作為確定出口至美國的商品的成交價格的基礎。
      我國現有法律也沒有直接對銷售明確定義。根據《中華人民共和國合同法》的規定,買賣合同是“出賣人轉移標的物的所有權于買受人,買受人支付價款的合同”。因此可以推斷:銷售是指1、貨物所有權發生轉移,2、買方支付對價。另外,根據《聯合國國際貨物銷售合同公約》的規定,還應該有另外一個要求,即3、貨物風險的轉移,包括貨物滅失的風險和貨物損益的風險。如果一項交易不能導致前述三個條件同時發生,則銷售不存在,因此也就不能使用成交價格方法估價,而應采用其他方法估價。
    從會計角度看成交價格的構成
      從會計角度衡量成交價格,主要包括實付價格和應付價格,兩者在在會計記賬時會有不同的處理。實付價格是指買方為購買貨物,實際向賣方支付的價格;應付價格指買方為購買貨物應當向賣方支付而未支付的價格。符合審價規定的實付價格+符合審價規定的應付價格=海關作為完稅價格的成交價格。之所以要有個“符合審價規定”的限定,是因為無論實付價格還是應付價格,都需要依照《審價辦法》的規定進行調整。
      《WTO估價協定》在總注釋中指出,第一條規定必須與第八條規定共同理解。第八條規定,若干應視為海關估價組成部分的專項費用,如果由買方支付但未包括在進口貨物實付或應付價格中,應對實付或應付價格進行調整。也就是說,“實付或應付價格”,只有在已包括第八條所列各項費用情況下,才能確定為進口貨物的成交價格,如果價格中沒有列明此類費用,必須進行適當調整。
      《中華人民共和國海關法》第五十五條規定,“進出口貨物的完稅價格,由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。”第二款進而規定,“……出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,但是其中包含的出口關稅稅額,應當予以扣除。”它概述了完稅價格的定義和應組成部分。由此可知:在“成交價格”的基礎上應考慮相關的調整因素,不僅有加項,還有減項。
      《審價辦法》對價格調增項目有明確規定:
      第十一條 以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時,未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格:
      (一)由買方負擔的下列費用:
      1.除購貨傭金以外的傭金和經紀費;
      2.與該貨物視為一體的容器費用;
      3.包裝材料費用和包裝勞務費用。
      (二)與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的,由買方以免費或者以低于成本的方式提供,并可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務的價值:
      1.進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物;
      2.在生產進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物;
      3.在生產進口貨物過程中消耗的材料;
      4.在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖等相關服務。
      (三)買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費,但是符合下列情形之一的除外:
      1.特許權使用費與該貨物無關;
      2.特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。
      (四)賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。
      價格調減項目指即使賣方因為購買進口貨物而向賣方支付了貨款,但可不計入成交價格的部分。《審價規定》相關規定是:
      第十五條 進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用,不計入該貨物的完稅價格:
      (一)廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用,但是保修費用除外;
      (二)進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費;
      (三)進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅;
      (四)為在境內復制進口貨物而支付的費用;
      (五)境內外技術培訓及境外考察費用。
      同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格:
      (一)利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的;
      (二)有書面的融資協議的;
      (三)利息費用單獨列明的;
      (四)納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常應當具有的利率水平,且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。
    成交價格構成的條件
      《審價辦法》第八條規定:
      進口貨物的成交價格應當符合下列條件:
      (一)對買方處置或者使用進口貨物不予限制,但是法律、行政法規規定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外;
      (二)進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響;
      (三)賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益,或者雖然有收益但是能夠按照本辦法第十一條第一款第(四)項的規定做出調整;
      (四)買賣雙方之間沒有特殊關系,或者雖然有特殊關系但是按照本辦法第十七條的規定未對成交價格產生影響。
      關于這四個條件,將專章以案例方式詳細說明,此處不再贅述。

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