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    企業如何應對海關稽查?

    來源: 2021-09-08 閱讀文本僅需3分鐘

    作者│趙晶 德衡律師集團北京德和衡律師事務所合伙人

    來源│海關法律服務(hglaw123456)

    文章僅代表作者觀點,如來源標注有誤請告知。
     

    在注重時效、便利企業通關的海關監管模式改革背景下,海關稽查因其為事后監管,且以企業為監管單元的特點,作用逾加凸顯。但進出口企業對海關稽查卻始終充滿各種顧慮,多數企業面臨海關稽查時都不免會緊張和擔憂;尤其是對剛剛開始從事進出口業務的企業而言,海關稽查更是一個陌生的名詞。

    本文試圖以案例分析的形式對海關稽查的基本知識和企業應對稽查的方式、方法進行總結,希望對企業順利通過海關稽查提供一些幫助。

    請輸入標題

    案例:

    2014年10月27日,A公司收到來自主管海關的《稽查通知書》,寫到“A公司:根據《中華人民共和國海關》、《中華人民共和國海關稽查條例》的有關規定,我關自2014年11月1日起對你單位實施海關稽查。請收到本通知書后按下列范圍準備賬簿、單證等有關資料。海關稽查期間,你單位法定代表人、主要負責人或授權代表應到場配合海關工作,并提供必要的工作條件。稽查范圍:你單位2011年11月2日至2014年內11月1日期間從某國進口機器設備零件價格的真實性和合法性。必要時,海關可對你單位其他進出口情況進行稽查”。該公司之前從未接受過海關稽查,沒有應對海關稽查的經驗,故向筆者求助,希望得到專業指導。

    在筆者指導下,A公司在海關下廠之前即組織采購部、銷售部、財務部、進出口管理部門共同整理出稽查期間內進口業務的匯總情況,包括了商品名稱、稅號、企業料號、申報價格、申報數量、訂單、合同、發票、運保費、入庫時間、入庫數量等條目。不僅如此,筆者還建議企業同時整理了出口貨物的申報情況。整理后初步發現:2011年11月2日至2014年11月1日期間,該公司進出口商品中均存在同一稅號項下申報價格不同的情況。經分析,進口貨物申報價格差異系因規格不同造成,比較正常;但出口貨物價格申報方面,同一稅號下貨物申報價格存在差異,部分是因為稅號申報錯誤導致。

    針對進口貨物申報價格的差異,筆者告知企業尋找足夠支持差異合理化的相關業務合同、財務付匯憑證、出入庫憑證、技術資料作為佐證,并需排除運費遺漏、或影響申報價格完整性的相關因素,證據原件整理待查,并全部復印;對出口申報價格的差異,經查詢正確歸類與錯誤歸類之間不存在出口稅率或出口退稅差,筆者建議企業主動報告海關。之后,筆者幫助企業草擬了相關“情況說明”,包括稽查范圍內完整的進口貨物價格申報差異原因分析,并如實補充說明了出口貨物價格差異的情況,以及整改措施,同時附上詳盡且條理清晰的各類憑據作為附件;同時,筆者就與海關的溝通方式對A公司進行了指導。在海關實際下廠稽查時,由于企業資料準備的非常齊全和準確,不僅大大節約了海關的稽查時間,更以完整的證據鏈證明企業在進口環節并不存在違規事項,對出口申報的錯誤,由于企業主動向海關呈報且并不存在實質性危害后果,亦得到海關諒解。最終稽查順利完成,沒有發生行政處罰等不良后果。

    律師分析:


    從本案看海關稽查相關知識

    本案是一起典型的海關稽查案件。我們可以從這個案子總結出海關稽查的一些基本知識。

    一、什么是海關稽查

    《中華人民共和國海關法》第第四十五條規定“自進出口貨物放行之日起三年內或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關監管期限內及其后的三年內,海關可以對與進出口貨物直接有關的企業、單位的會計帳簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物實施稽查。”

    上述法條概括了海關稽查的基本特點:

    稽查對象:與進出口活動相關的企業、單位。

    時間范圍:自進出口貨物放行之日起三年內或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關監管期限內及其后的三年內。

    稽查方式:對被稽查人的會計帳簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行應證式審核。除了上述書面審核外,稽查部門還可能對企業進出口貨物進行實物核查,包括盤點庫存、固定資產等。

    稽查目的:監督被稽查人進出口活動的真實性和合法性。

    海關稽查部門的工作范圍可以覆蓋被稽查企業“進出口活動”的全部環節,還可延伸至企業內部管理的制度和細節;其核查對象也突破了現場部門的業務單證范圍,重點核查進出口業務與財務、物流記錄匹配與否;稽查人員不僅精通海關業務,而且具有財務相關知識,并熟悉企業管理、商務運作和企業所在行業特點,因此稽查部門是所有海關內設機構中涉及海關業務最廣泛,且專業能力最綜合的部門。

    二、海關稽查遵循的法律法規

    海關稽查應遵守《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國海關稽查條例》、《中華人民共和國關稅條例》、《<中華人民共和國海關稽查條例>實施辦法》等。當然,除公開的法律法規之外,還有許多可能對企業有直接影響的海關內部文件。

    三、海關稽查的種類

    根據稽查的對象可將海關稽查分為:(1)常規稽查:無特定目標,海關按計劃選取或隨機抽取稽查對象,每個企業每三年通常會經歷一次。(2)專項稽查:通常針對某行業、某類型企業,或針對某種違規風險選取重點企業而進行,有可能是全面稽查,也可能是針對某一個方面的稽查。(3)認證稽查:針對企業高級信用認證申請而進行的稽查。

    根據稽查的范圍可以將稽查分為:(1)全面體檢式稽查:以核查企業內部管理是否符合海關要求,促進企業規范管理為主要目的,稽查范圍廣,無特定重點,從企業內控至具體進出口業務均會涉及,通常針對風險小或不確定的企業。(2)單項體檢式稽查:針對企業某項或某一類別的進出口業務進行的專門稽查,常見的比如對企業加工貿易、進出口貨物價格、歸類、減免稅貨物申報與流向、特許權使用費支付情況進行的稽查。本案情況即屬于海關對企業某一時段進口業務價格申報這一單項事務進行的稽查。

    根據通知方式,可以將稽查分為:(1)提前通知型:稽查之前,海關至少提前三日通知稽查企業,就稽查范圍、企業的配合義務等內容告知企業。(2)徑行稽查,即突然襲擊式的稽查,海關在通知當日即開始對企業進行稽查。本案屬于提前通知型的稽查。

    四、海關稽查的結論及企業面臨的法律責任

    根據海關稽查的結果,企業可能面臨如下不同的法律責任:

    1、經稽查,未發現企業存在任何違法、違規情況,企業無需承擔任何相關法律責任。

    2、海關稽查后發現企業存在違法、違規情況時,稽查部門對企業下發的結論中將告知被稽查人存在追補稅、違法違規的事實,但不會明確告知企業應補繳多少稅款或將面臨怎樣的處罰,而僅告知企業上述事項將移交海關內部相關部門處理:

    (1)企業存在違反海關監管規定的行為,或涉嫌走私犯罪,稽查部門將做出企業涉嫌違法、移交緝私部門處理的結論,企業將進一步接受緝私部門的調查。

    (2)企業存在需補、追征稅款的情況的,稽查部門做出需補交有關稅款的結論,企業需補交相關稅款。

    (3)企業存在管理不規范情況,稽查部門做出限期改正的結論,企業應在限期內做出整改,并報告海關。

    (4)企業有其他違反國家法律規定的行為,海關會將違法事項移交相關部門,企業將進一步接受其他部門的調查。

    值得提醒企業的是,根據《中華人民共和國行政處罰法》,海關行政處罰的追溯時效為兩年,與三年的稽查時間范圍是不同的;但是如果涉嫌走私刑事犯罪,則依據刑法規定,確定追溯時效。

    從本案看企業如何應對海關稽查


    海關稽查對海關而言是一項常規工作,但是對進出口企業來說并非經常遇到,尤其是對新近開始從事進出口業務的企業,更加欠缺應對海關稽查的經驗。那么企業應當如何應對海關稽查呢?筆者總結出如下方式、方法和注意事項:

    一、充分重視海關稽查

    實踐中,確實存在管理規范、每票申報均無瑕疵的企業,但更多的情況是:企業或多或少都存在不符合海關監管要求的行為,有些是由于企業人員專業能力不足或疏忽導致,也有部分是企業主動“籌劃”的結果。海關緝私部門每年偵辦的行政處罰和刑事案件中,多數由海關內部部門移交,而稽查部門移交的案件又占其中很大部分。

    因此,無論企業對自身管理規范性自信與否,對海關稽查都應給予高度重視,并盡量配合海關提出的各項要求。

    二、企業應組織所有相關部門組成工作組,協調配合應對海關稽查

    海關稽查時,核查資料的范圍不僅局限于申報隨附單證本身,而是尋找財務賬冊、物流憑證、生產記錄等信息和憑證應證申報是否屬實。但在任何一家企業,這些業務、記錄和單據都是分散在不同部門管理的。即使企業具有比較完善的ERP系統,可以比較快的調取相關數據,但調取權限也有不同。筆者曾多次接受海關或企業委托進行企業關務健康檢查,發現大企業的每個部門或員工的職能被過度細分,每個員工很可能只了解自己手頭非常局限的一部分信息,要滿足稽查要求并不容易;而小企業中,則常常因技術手段不完備,人員素質相對不高而導致業務單證管理不夠完善。

    因此,無論企業規模大小、管理規范與否,企業在收到來自海關的稽查通知書時,都應該盡快由高級別的企業領導、各相關部門負責人迅速組成應對小組,以方便盡快展開自查,并應對來自海關的核查工作。

    三、從稽查通知書的內容分析海關稽查目的

    海關對企業啟動稽查,可能是無特定目的或并未掌握企業違規線索而隨機進行的,比如針對企業的常規稽查、體檢式稽查;但在很多情況下,稽查對象是海關通過其風險管理系統分析、違規線索分析而特別確定的。企業可以通過分析稽查通知書,在一定程度上獲知海關稽查的目的、深度和廣度。

    稽查通知書通常至少包括稽查時間、范圍、企業需準備的資料等內容。通常范圍廣泛的可能是對企業的常規性稽查,并沒有特定的目的,比如“你單位自*年*月*日至*年*月*日期間一般貿易方式進出口貨物申報價格的合法性和真實性。”;“你單位*年*月*日至*年*月*日特定減免稅設備進口情況真實性和合法性。”。但如果是非常具體的指明了通關業務中的一部分,則有可能是海關在擁有一定線索后希望通過稽查來確認違規事項是否存在。尤其是針對某一特定行業企業、特定業務開展的專項稽查,海關可能是帶有特定目的的,這與緝私系統做出的各種專項行動有相似之處。比如去年到今年各地海關對棉花加工企業的稽查安排,即是海關發現從事棉花加工貿易的企業,普遍存在內銷保稅料件的違法現象,進而突擊對棉花加工企業進行的稽查。再比如“你單位*年*月*日至*年*月*日期間的以進料料件內銷方式進口活動的真實性和合法性”、“你單位自*年*月*日至*年*月*日期間,就72191100稅號項下進出口行為的真實性和合法性”,這類稽查通知書對稽查范圍說明的非常具體,很可能是海關已經發現企業有違規的可能性。

    通過分析海關的稽查目的,企業可以做到心中有數,在海關下廠之前先做好自查,并做出相關預案。

    四、充分準備資料,至少在海關稽查范圍內先行自查


    海關稽查并不神秘,方法完全可以復制。簡單來講,海關稽查就是對貨物報關信息流、財務資金流、貨物物流統一性的核查。而企業內部一般比較少有這種牽涉不同部門的內部核查,因此不能確定是否有問題會出現。因此,筆者建議企業在收到海關稽查通知之后,立即針對海關的稽查范圍開展自查,并作出風險評估、制定整改計劃,如果存在違法、違規事項,需考慮是否主動向海關報告違規事項。自查至少包括如下工作:

    1、收集資料。稽查過程中,海關最常調閱的資料包括:與核查范圍內進出口業務相關的進出口報關單、訂單、發票、裝箱單、提單、收付匯記錄和憑證、倉庫出入庫帳及憑證、生產記錄、銷售記錄、相關年度審計報告;如果涉及特殊稽查事項則需準備其它相關資料,比如針對特許權使用費,企業還需向海關出具特許權使用費合同、相關特許權(專利、專有技術、商標、著作權、分銷權、銷售權等)清單、資料、費用涉及的付款記錄、記賬憑證、關聯交易同期資料等。

    2、統計比對。企業應對稽查范圍內的所有業務進行統計,最好列出表格,對每票報關單的報關數據與企業庫存記錄與憑證、收付匯記錄及憑證進行比對,通過邏輯驗證,通常可以發現比較明顯的問題。但對每一類不同業務,比對方法有所不同,比如海關對加工貿易的核查將以平衡表的方式展開,即對進口料件、出口成品、內銷等數據結合單耗、庫存、生產記錄進行邏輯驗證;而對減免稅設備的稽查,則會查驗實物是否還在企業自用,所有權是否轉移,是否未經海關允許被抵押、質押、租賃等;對價格的核查,則主要關注價格申報是否完整,是否存在漏報、偽報,比如運費、保修費是否漏報,申報價格是否滿足成交價格條件。企業應該完全復制企業的核查方法,先行進行自查。

    此外,筆者建議企業在自查時應不僅局限于海關通知的稽查范圍,而應做出相應的拓展,因為海關的稽查范圍將隨時可能突破既定范圍,且必要時還可能延伸到與企業有業務往來的上下游企業。企業自查范圍越廣,越可能及時發現問題。筆者曾受某海關的委托,對某電子產品加工貿易生產企業做進口貨物申報價格調查,在完成該項調查工作時,筆者卻發現了很多企業的歸類錯誤,而歸類錯誤直接導致企業在做內銷時使用的稅率是錯誤的。海關稽查也常會出現同樣的情況。

    五、確定專業人士與海關交流,掌握與海關交流的尺度,必要時可以聘請專業外部顧問

    進出口業務及報關活動需要具備一定的專業知識,因此面對海關稽查時,企業最好派出專業人士與海關交流。專業人士能夠從海關的提問和核查材料的種類信息,洞悉海關關注的要點,并及時做出有效的反應。尤其是歸類、特許權使用費這種在定性問題上即十分重大的事項,必須由通曉海關業務的企業人員與其交流,避免不當的回復給海關造成誤解,進而造成負面的結果。

    從2008年開始,海關稽查部門就啟動了借助社會中介機構力量開展企業稽查的試點工作,目前已廣泛推廣。中介機構在和海關合作的過程中,對如何應對海關稽查逐漸積累了經驗。因此企業在收到海關的稽查通知書時,可以考慮聘請在稽查事務方面擁有豐富經驗的會計師事務所、律師事務所進行協助,不僅可以提高應對稽查的效率,更可以提前預知風險所在并制定應對措施。

    六、在自身存在違規事項時,視情況向海關主動通報

    國務院法制辦2014年6月11日向社會公開征求《中華人民共和國海關稽查條例(修訂征求意見稿)》意見。意見稿中最引人注目的是增加了被稽查人通過自律管理進行自我監督、自我規范的管理方式,并在法律責任部分增加了對企業自查后主動報告發現問題的行為作出依法從輕、減輕或不予行政處罰的規定。雖然征求意見稿尚未完成和實施,但基本方向已經確定,海關內部也已經發布了相關細則并已開始適用。

    企業的違規事項如果確實發生則是事實存在,如果海關有意追究,總能找到蛛絲馬跡。因此如果企業自查發現了相關問題,而且彌補起來已不可能,則可以考慮在海關發現之前主動告知海關,并在告知的同時向海關說明整改措施,并及時報告整改措施的實施情況。此舉將可能幫助企業最大限度的降低行政或刑事處罰風險。

    七、注重海關稽查過程中的企業權利

    稽查過程中,企業具有申請稽查關員回避權、要求海關保守商業秘密權、對海關不符合法定程序和法律授權范圍內的要求和行為的拒絕權、行政復議權,對因海關的不當行為造成損失的國家賠償請求權。

    除上述權利外,還有一項重要企業權利是對海關出具的《稽查征求意見書》提出意見的權利。海關稽查工作結束后,將向企業發送書面的《稽查征求意見書》,內容包括稽查范圍、稽查認定事實、要求被稽查人反饋意見的時限等內容,但通常不會有處理意見。雖然意見書本身只描述事實,不做出處理,但是海關最終的處理結果必須在已告知企業的事實基礎上做出。因此,企業應對意見書的內容做出謹慎分析,如果事實描述有誤,企業務必應在收到意見書7日內提出書面意見;如果事實描述無誤,則應通過分析意見書的用語預測未來海關處理意見,在必要時做出應對。

    海關稽查并不神秘,方法完全可以復制。簡單來講,海關稽查就是對貨物報關信息流、財務資金流、貨物物流統一性的核查。而企業內部一般比較少有這種牽涉不同部門的內部核查,因此不能確定是否有問題會出現。因此,筆者建議企業在收到海關稽查通知之后,立即針對海關的稽查范圍開展自查,并作出風險評估、制定整改計劃,如果存在違法、違規事項,需考慮是否主動向海關報告違規事項。自查至少包括如下工作:

    1、收集資料。稽查過程中,海關最常調閱的資料包括:與核查范圍內進出口業務相關的進出口報關單、訂單、發票、裝箱單、提單、收付匯記錄和憑證、倉庫出入庫帳及憑證、生產記錄、銷售記錄、相關年度審計報告;如果涉及特殊稽查事項則需準備其它相關資料,比如針對特許權使用費,企業還需向海關出具特許權使用費合同、相關特許權(專利、專有技術、商標、著作權、分銷權、銷售權等)清單、資料、費用涉及的付款記錄、記賬憑證、關聯交易同期資料等。

    2、統計比對。企業應對稽查范圍內的所有業務進行統計,最好列出表格,對每票報關單的報關數據與企業庫存記錄與憑證、收付匯記錄及憑證進行比對,通過邏輯驗證,通常可以發現比較明顯的問題。但對每一類不同業務,比對方法有所不同,比如海關對加工貿易的核查將以平衡表的方式展開,即對進口料件、出口成品、內銷等數據結合單耗、庫存、生產記錄進行邏輯驗證;而對減免稅設備的稽查,則會查驗實物是否還在企業自用,所有權是否轉移,是否未經海關允許被抵押、質押、租賃等;對價格的核查,則主要關注價格申報是否完整,是否存在漏報、偽報,比如運費、保修費是否漏報,申報價格是否滿足成交價格條件。企業應該完全復制企業的核查方法,先行進行自查。

    此外,筆者建議企業在自查時應不僅局限于海關通知的稽查范圍,而應做出相應的拓展,因為海關的稽查范圍將隨時可能突破既定范圍,且必要時還可能延伸到與企業有業務往來的上下游企業。企業自查范圍越廣,越可能及時發現問題。筆者曾受某海關的委托,對某電子產品加工貿易生產企業做進口貨物申報價格調查,在完成該項調查工作時,筆者卻發現了很多企業的歸類錯誤,而歸類錯誤直接導致企業在做內銷時使用的稅率是錯誤的。海關稽查也常會出現同樣的情況。

    五、確定專業人士與海關交流,掌握與海關交流的尺度,必要時可以聘請專業外部顧問

    進出口業務及報關活動需要具備一定的專業知識,因此面對海關稽查時,企業最好派出專業人士與海關交流。專業人士能夠從海關的提問和核查材料的種類信息,洞悉海關關注的要點,并及時做出有效的反應。尤其是歸類、特許權使用費這種在定性問題上即十分重大的事項,必須由通曉海關業務的企業人員與其交流,避免不當的回復給海關造成誤解,進而造成負面的結果。

    從2008年開始,海關稽查部門就啟動了借助社會中介機構力量開展企業稽查的試點工作,目前已廣泛推廣。中介機構在和海關合作的過程中,對如何應對海關稽查逐漸積累了經驗。因此企業在收到海關的稽查通知書時,可以考慮聘請在稽查事務方面擁有豐富經驗的會計師事務所、律師事務所進行協助,不僅可以提高應對稽查的效率,更可以提前預知風險所在并制定應對措施。

    六、在自身存在違規事項時,視情況向海關主動通報

    國務院法制辦2014年6月11日向社會公開征求《中華人民共和國海關稽查條例(修訂征求意見稿)》意見。意見稿中最引人注目的是增加了被稽查人通過自律管理進行自我監督、自我規范的管理方式,并在法律責任部分增加了對企業自查后主動報告發現問題的行為作出依法從輕、減輕或不予行政處罰的規定。雖然征求意見稿尚未完成和實施,但基本方向已經確定,海關內部也已經發布了相關細則并已開始適用。

    企業的違規事項如果確實發生則是事實存在,如果海關有意追究,總能找到蛛絲馬跡。因此如果企業自查發現了相關問題,而且彌補起來已不可能,則可以考慮在海關發現之前主動告知海關,并在告知的同時向海關說明整改措施,并及時報告整改措施的實施情況。此舉將可能幫助企業最大限度的降低行政或刑事處罰風險。

    七、注重海關稽查過程中的企業權利

    稽查過程中,企業具有申請稽查關員回避權、要求海關保守商業秘密權、對海關不符合法定程序和法律授權范圍內的要求和行為的拒絕權、行政復議權,對因海關的不當行為造成損失的國家賠償請求權。

    除上述權利外,還有一項重要企業權利是對海關出具的《稽查征求意見書》提出意見的權利。海關稽查工作結束后,將向企業發送書面的《稽查征求意見書》,內容包括稽查范圍、稽查認定事實、要求被稽查人反饋意見的時限等內容,但通常不會有處理意見。雖然意見書本身只描述事實,不做出處理,但是海關最終的處理結果必須在已告知企業的事實基礎上做出。因此,企業應對意見書的內容做出謹慎分析,如果事實描述有誤,企業務必應在收到意見書7日內提出書面意見;如果事實描述無誤,則應通過分析意見書的用語預測未來海關處理意見,在必要時做出應對。

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