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    企業如何應對海關審價—公式定價

    來源: 2022-01-24 閱讀文本僅需3分鐘

    文/趙國華 北京市銘基律師事務所

    源/《企業如何應對海關審價》

    導讀

    公式定價是指在國際貿易中向我國關境內銷售貨物所簽訂的合同中,買賣雙方沒有以明確具體的數值約定貨物價格,而是以約定的定價公式來確定貨物結算價格的定價方式。
     


    一、公式定價的概念、特點
      公式定價是指在國際貿易中向我國關境內銷售貨物所簽訂的合同中,買賣雙方沒有以明確具體的數值約定貨物價格,而是以約定的定價公式來確定貨物結算價格的定價方式。
      公式定價的成交方式在大宗原材料進口中非常普遍。買賣雙方在合同中只規定一個暫定價格,最終交易價格由一個在一段時間內根據相關市場要素或標準調整商品價格的公式確定。從貨物實際進口到貨物價格最終確定期間,商品的交易價格實際上處于一種不確定的狀態,既可能比暫定價格高,也可能比暫定價格低。如某公司申報進口原油,定價公式由提單所在月的普氏原油中點平均價格加減貼水構成,這種定價方式導致企業向海關申報時成交價格尚未確定。這種價格至少在海關估價角度是一個特例,海關在通關審價過程中不能再照方抓藥,必須有針對性的措施。
      從實際工作來看,國際貿易中多樣化的定價模式給海關的審價帶來了許多的麻煩。不同的定價模式有著不同的特點,不同的內涵構成。例如現貨價格與長期協議價格?,F貨價格比較簡單,海關直接審查就可以了。長期協議價格就稍微復雜了一點:價格可能與行情不符,有時候甚至是很大的差別,超出了海關內部風險參數預警的紅線。這個價格是不是合理?長期協議是否真實、公平?有無其它額外支付?等等問題,都需要海關去核實,去解決。再如各類折扣優惠價格,常見的折扣是現金折扣、數量折扣和回溯性折扣。有的行業如飛機貿易,還有諸如基本回扣、機群數量回扣、框架交易回扣、市場支援推廣回扣、客戶支持回扣、民航發展基金、額外培訓和配件回扣等等,這些行業內的規則很多不是外人所能掌握和熟知的。公式定價是諸多定價方式中比較復雜的一種,由于涉及到運費、擔保費、代理費、利息費、保稅區倉儲費等的漏報問題,公式定價的審價一向是海關審價工作中比較撓頭的一個問題。
      從近年來實際進口來看,涉及公式定價的商品有三類:一是農產品,如黃大豆。二是原油和大宗石化產品,如乙二醇、丁二烯對二甲苯、石油瀝青、丙烯腈等。三是金屬及礦產品,如鋅精礦、銅精礦、鐵礦砂、氧化鋁等。這些商品主要的特點是:進口貨物的價格由公式選價期和市場客觀因素確定的變量決定,而不是供求雙方的主觀因素。二是貨物通常屬于長期合同,供求雙方有著長期穩定的供應關系。
    二、公式定價審價的依據及出臺背景
      公式定價的海關審價的最主要依據是世界海關估價技術委員會《評議4.1》中的公式、價格復審條款(price review clause),該款規定:在商業實踐中,有些合同可能包含價格復審條款。有復審條款合同中的價格只是暫定的,最終的應付價格是根據合同規定的某些因素確定的。在此情況下,進口貨物的成交價格應當根據《WTO估價協定》第一條及解釋性說明的規定,以貨物的實付或應付價格為基礎審查確定。由于進口貨物的應付或實付價格可以根據合同中的有關資料加以確定,因此,價格復審條款不能成為不能確定價格的一個條件或因素。
      國內專門規范公式定價問題的文件是海關總署2006年第11號公告。公告給出了公式定價的含義,具體要求,并且列出了常見商品名單。然后,文件說明了對公式定價商品海關管理的核心內容:備案。
      需要說明的是:公式定價并不是2006年海關公告之后才出現的,這種貿易方式早就存在。但在2006年以前,海關對這種貿易審價的通常做法是:企業以一個暫定價格向海關申報,征稅放行后,最終價格確定后,企業再補充申報繳納稅款或退還稅款。企業申報的暫定價格由企業自己估定,這個價格一般會非常接近實際結算價格,且略少于結算價格(補稅畢竟比退稅簡單的多)。由于所涉商品國際行情基本穩定,短時間內的漲跌都在可預料的范圍之內,稅收風險較小,海關和企業都默認這種做法。
      但2004年以后,由于世界(主要是中國)的強勁需求,國際上大宗原材料市場借個發生劇烈波動,原油、鐵礦石、化工產品等價格一路走高,且穩定周期越來越短。某海關曾發生這么一件有意思的事情:某企業申報進口一批鐵礦砂,貨物到港后由于品質原因,買賣雙方一直交涉,貨物一直沒能報關進口。臨近三個月,海關準備拍賣這批貨物時貨主突然發現:這批貨價格大漲,即使扣除全部費用也物超所值。貨物趕緊放棄與賣方的爭執,馬上提走貨物,很賺了一筆。
      在這種情況下,海關認為:商品價格上漲幅度過大,企業申報價格與實際結算價格差距也再拉大,由此涉及的未繳稅款數額也再增大,海關無法承受這樣的執法風險。經過一系列緊張的調研和斟酌之后,2006年11號公告倉促出臺。這個公告雖然規定過于簡單和原則,缺乏可操作性,H2000通關系統也尚未設置相應提示和關卡,但聊勝于無。
    三、公告存在以下幾個問題:
      1、對《關稅條例》和《審價辦法》進行了擴大解釋。從立法層次上講,公告僅僅是海關總署的一個文件,在效力上是低于作為行政法規的《關稅條例》和總署規章的《審價辦法》的,所以公告不能突破上位法的規定擴大解釋。但從另一個方面講,公告的內容又符合上上位法WTO文件的規定。這里有一個解釋:其上位法的某些條款規定不周延、不嚴密。
      上文所說的擴大解釋是指:《審價辦法》第八條(二)規定:進口貨物的價格不得受到使改貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響。而公告第二條的(二)中明確規定:“結算價格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和因素?!边@構成明顯的矛盾。
      其實矛盾本來是可以避免的,只需要《審價辦法》第八條后面的一個但書規定。
      2、用語不嚴謹。公告對公式定價所下的定義“指在向中華人民共和國進內銷售*******”,這里的“境內”顯然是失誤。正確的說法應該是“關境內”。在我國,因為港澳臺的緣故,關境小于國境。
      3、對于企業違反義務的處理語焉不詳。公告規定了企業向海關備案的義務,并規定了具體時限。那么如果企業應該備案但實際未備案海關應如何處理?公告里沒有規定罰則,似乎唯一的后果就是海關對企業申報進口的貨物不按照公式定價貨物進行審價。但海關總署在發布這個文件的內部通知中又說如果企業在此文發布后沒有備案而報關,海關可以要求企業先備案。也就是說海關還是按照公式定價去審查(事實上也不好采用其他辦法),備案可以補。本來公告中規定企業在合同簽訂之日后10個工作日內向海關備案是為了讓海關有充分的研究分析時間,那么報關當日再備案意義何在?當然,海關總署這個文件開的這個口子也有時限(兩個月),但在實際工作中,罕有哪個海關因為企業沒有事先備案就對企業申報進口貨物進行估價。
      4、程序缺失。企業向海關備案后,海關不認可這一公式,是否需履行一定的程序如價格質疑、價格磋商?
      5、造成企業資金壓力。公告規定企業對公式定價貨物可以交保放行,待最終結算價明確之后,再對原報關單的價格進行修改并打印海關繳款書,對保證金多退少補。因公式定價貨物大多為原油、礦砂等大宗貨物,單筆保證金動輒上百萬甚至上千萬。巨額資金的長期占用嚴重的影響了企業的正常經營。另外,由于最終結算價格無法在短期內確定,導致企業在月末沒有海關繳款書而無法抵扣銷項增值稅,資金壓力進一步加大。
      其實在這個問題上海關可以更靈活一點。征收保證金的目的是為了防范稅收風險,避免企業在得到貨物后卷鋪蓋走人。但從事公式定價商品的企業絕大部分是大型國有或上市公司,資信狀況良好,很難相信這些企業會因為一票貨物的稅款賴著不給而出什么茅招。所以在這個問題上,企業(或者是行業協會、幾個大型企業聯合等)和海關可以坐下來談談,探討一些行之有效的辦法,既能化解海關的擔心,也能緩解企業的壓力。
      6、多口岸備案問題。根據公告規定,《備案表》只在本關區內有效。但在實際工作中,一些企業因最終用戶的因素需在不同口岸進口同一貨物,或者由于碼頭泊位問題臨時需改換進口關區(這點在廣東尤為明顯,一個省存在著多個直屬海關),那么企業需就同一內容連續向不同海關備案,且不說企業奔波之苦和海關無效重復勞動之累,單說一個問題:同一內容,如果不同海關做出不同甚至完全相反的判斷和決定如何處理?至少這種局面減損了海關執法的嚴肅性。當然,也有個別企業利用這個規定,專挑軟柿子吃,這是另外一個問題了。
      現在海關總署正在開發《中國近擴海關公式定價進口貨物備案管理系統》,估計能夠解決這一問題。
      7、企業付匯核銷問題。在國際貿易中由于公式定價中的貨物價格尚未確定,賣方為了能夠在信用證項下交單,讓買方及時得到提單,一般會根據合同臨時估算一個發票價格。買方按信用證所開金額對外付匯,差額部分一般滾動到下筆貿易中結算(也有以T/T方式結算的)。海關如果以公式最終結算價估價,企業的開證金額和海關的估價金額就會不一致,導致無法順利支付和核銷。
    四、貼水問題
      在公式定價的海關估價中,貼水是最容易發生誤解和爭議的問題之一。如燃料油,其定價方式一般是交貨當月普氏新加坡燃料油均價加一定比例貼水,貼水可能是正值,也有可能是負值。影響貼水的因素有很多,不同的成交方式如CIF、FOB、EXW、不同的品質、不同的原產地、不同的賣方等都會造成不同的貼水。例如,同為高硫燃料油,由于加工工藝不同,裂解油和直溜油貼水差異每噸能差8美元左右;同一船進口的燃料油,由于國內買家的數量、時間的不同,確定的貼水也不同。
      有時候買家地區的不同也能影響到貼水。如發電廠用的燃料油,廣東省和上海標準不同(上海更注重環保,要求更嚴),導致貼水存在較大差異。
      個別時候,同一船貨物同樣的地區同樣的原產地同樣的品質等等,賣家純粹由于技術上的原因,也會出現不同的價格。如貨物已經裝船,大部分已經賣出,少部分尚無買主,為了能及時清倉,賣主會降價出售。
      在這個問題上,進出口企業無疑是有主動權的,有充分的理由去說明貼水的合理性。當然,企業在日常商務操作上也要注意收集保存相應材料,必要時作為證據向海關提供。
    五、關于滾動結算問題
      滾動結算是指進口商與境外供貨商達成長期交易協議。買賣雙方由于存在大量的連續性交易,為提高資金使用效率,減少金融費用,簡化付匯手續,一般會采用記賬方式處理部分款項問題,而不是逐票結算。
    先看兩個案例:
      成功的案例:

      A公司于2005年9月向海關申報進口沙特產乙二醇3149.327噸,申報單價770美元/噸,進口商提供了合同、發票、提單等隨附單證。資料顯示:合同賣方為B公司,代理公司為C公司,買賣雙方簽訂2005-2006年采購供應大合同,共計采購15萬噸左右。以每月SABIC合同價為暫定價,暫定價與結算價的差額在下單進口貨物價格中滾動結算。合同計價公式為:
      CFR寧波=ACP—A—B
      A=25美元/噸;B=(ACP--現貨價)*@
      @在0%--90%之間。
      其中(ACP—現貨價)=0~30美元/噸則@=0
     ?。ˋCP—現貨價)=31~40美元/噸,@=20%
     ?。ˋCP—現貨價)=41~50美元/噸@=30%
     ?。ˋCP—現貨價)=51~60美元/噸,@=40%
     ?。ˋCP—現貨價)=61~70美元/噸,@=50%
      …………
     ?。ˋCP—現貨價)=超過200美元/噸,@=按實際差價結算
      ACP為SABIC公布的亞洲每月合同價(提單月)
      根據合同約定,進口提單月SABIC每月亞洲合同價為830美元/噸,ICIS月平均價格為817.13美元/噸,(ACP—現貨價)=12.87美元/噸,@=0%。合同結算價應為805美元/噸。開證時尚無結算價,暫定價與結算價差額為127萬美元,沒買雙方約定暫減60美元/噸作為開證價。就進口商的開證價而言,此價格是由于此票貨物之前合同進口貨物的應付賬款滾動結算而起的。
      海關認為:單票進口貨物的滾動價格結算問題有其客觀原因,目前我國外匯支付和核銷體系主要針對有形貨物進口,需要有報關單才能對外支付和收取外匯,故無法做到每筆進口貨物產生的價格差異一單一結。這個困難不是企業或海關的原因造成,也不是在海關法律框架下能夠解決的,故此問題宜松不宜緊。最終海關認可了企業的申報。
    另外一個不同處理結果的案例:
      2009年6月,D公司向海關申報進口伊朗產SOROOSH原油3.45萬噸,申報價格46USD/BBL。7YUE,該貨物進口前,企業已經將公式定價合同向海關備案,公式為CIFPLATTS(DUBAI+OMAN)/2(MAY2009—11+FR+0.08.五月份普氏DUBAI和OMAN報價分別為57.853USD/BBL和57.963USD/BBL.將兩標桿油五月均價和審定的運費1.076USD/BBL代入計價公式,得出價格為48.064USD/BBL。
      對此差額,企業解釋為:公司對于由保險理賠、期貨投機盈虧以及結算價格與暫定價格差額等因素引起的價款調整,會積累到一定時間、一定數額后一次性分攤到其后進口的一票或幾票原油價格上,該票原油存在以前進口原油多付價款的沖抵,分攤款項為扣減2.064USD/BBL。由于受到滾動結算影響,申報價格與實際成交價格不一致。
      海關認為:根據《審價辦法》第56條的規定,間接支付指買方根據賣方要求,將貨款全部或者部分支付給第三方,或沖抵賣方雙方之間的其他資金往來的付款方式。本案中企業通過滾動結算的方式,導致最終結算價低于合同推導價,屬于間接支付,成交價格不能成立。最終海關估價征稅4600萬元。
      從兩個案例可以看出:目前海關對滾動結算問題并無統一有效的規范,不同海關不同關員有著不同的理解。其實了解滾動結算只需回答幾個問題:一、滾動結算的客觀成因是什么?二、滾動結算是否屬于間接支付?
      我們認為:既然海關承認公式定價其客觀存在,也認識到其在價格確定方面的特殊性,就應該認可其成交價格方面的另類表現。滾動結算之所以出現,與國內金融立法在付匯核銷上的嚴格限制是分不開的,并非企業故意為之。
      但就一票貨物的進口來看滾動結算,似乎符合間接支付的表面特征,但滾動結算與間接支付有著截然不同的原因和構成??匆豁椫Ц妒欠窈侠?,是否構成間接支付,應該從一個大合同的高度,從定價公式的效力所及的時間段內去分析,位置高了,角度廣了,才能一目了然,不犯盲人摸象的錯誤。
      滾動結算在國際貿易中不是個例,而是非常普遍,已經并且將長期存在,這是一種現實。按照海關估價的要求,似乎需要企業對每一次交易都作出準確及時完全的安排,這顯然是不現實的,畢竟國家貿易部等同于我們上街買菜。不切實際的要求會增加企業的守法成本,也會讓人質疑海關執法依據的合理性。海關作為國家的一個執法機關,這種結果顯然不符合其立法初衷。

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