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    企業海關法律風險防范:貨物價值的計算方法

    來源: 2021-09-06 閱讀文本僅需3分鐘

    為了準確計核違反海關監管規定案件的貨物、物品價值,海關總署出臺了《中華人民共和國海關辦理違反海關監管規定案件貨物、物品價值計核辦法》(以下簡稱“辦法”),貨物價值對于企業利益的得失起著至關重要的作用,對處罰影響甚大,應引起企業足夠的重視。本文就結合辦法談談幾種貨物價值的計算方法。

    一、走私行為案件

    目前,對走私行為的處罰原則上采用沒收走私貨物加罰款的處罰模式。《海關法》第八十二條第二款規定:“有前款所列行為之一,尚不構成犯罪的,由海關沒收走私貨物、物品及違法所得,可以并處罰款”。《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》(以下簡稱“條例”)第九條沿用了上述規定。在實際辦案中,沒收走私貨物成為對走私行為處罰的基本方式。如:

    1、藏匿、瞞報案件。以實際藏匿、瞞報的貨物計算涉案貨物價值,申報相符部分不計算貨物價值。如申報進口廢紙1500噸,經海關查驗,發現夾帶馬來西亞產橡膠12噸。此案走私貨物為橡膠,而不是廢紙。應該沒收的是橡膠,可并處橡膠等值以下的罰款。

    2、偽報品名逃避貿易管制案件,以實際貨物計算貨物價值。如將禁止類或限制類貨物A偽報為自由進出口貨物B,以A貨物的完稅價格、關稅、進口環節海關代征稅之和作為貨物價值。

    例外的情況出現在對偽報、瞞報價格案件的處罰中。海關總署政策法規司于2005年6月下發的《政策法規司關于<湛江海關關于對偽報、瞞報進出口貨物價格案件法律適用問題的請示>的批復》(政法函[2005]49號)第二條規定:對偽報貨物價格偷逃應納稅款的走私行為,應當沒收與偷逃稅款占應納稅款比例相對應的走私貨物。在此類案件中,總署根據“過罰相當”的行政處罰原則,采納了偷漏稅款“比例”說來對走私貨物范圍加以認定。如某貨物完稅價格為1000萬元,實際應繳稅款為170萬元,按申報價格繳納稅款70萬元,偷逃稅款100萬元,則若以1170萬元作為貨物價值是不妥的。根據批復,此類案件如申報價格為A,應納稅款為x,實際貨物價格為B(B>A),應納稅款為y(y>x),涉案貨物價值為(B+y)-(A+x)。

    二、申報不實案件

    申報不實又可分為很多種,如申報數量、品名、重量、原產地不實等。

    根據辦法的規定,申報數量不實的,以申報不實部分計算貨物價值,而不是全部貨物的價值。如申報A物品13200t,實際進口數量為18200t,少報多進5000t,則以此5000tA物品的價值計算貨物價值。

    除數量申報不實外,根據辦法的規定,違法貨物為實際進出口貨物。

    三、特定減免稅案件

    特定減免稅案件具體又分為兩種:擅自轉讓減免稅設備與擅自出租減免稅設備。

    我們可以先看一下下面這個例子:

    2003年2月某公司憑《進出口貨物征免稅證明》免稅進口超高溫滅菌設備5套,申報價格130萬美元(折合人民幣1040萬元)。2005年5月,某公司與A乳業公司簽訂轉讓合同,將上述所有特定減免稅設備轉讓。經海關計核,上述設備全部稅款為稅款人民幣86萬元。海關認為:某公司未經海關許可,擅自轉讓特定減免稅設備,違反了《中華人民共和國海關法》第三十七條第一款之規定,構成違規。處貨物價值5%以上30%以下罰款,有違法所得的,沒收違法所得。那么在這種情況下我們應如何計算貨物價值呢?

    首先,根據《關稅條例》第四十九條第一款規定:“需由海關監管使用的減免稅進口貨物,在監管年限內轉讓或者移作他用需要補稅的,海關應當根據該貨物進口時間折舊估價,補征進口關稅。”《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(海關總署令第148號)第三十五條第一款規定:“減稅或者免稅緘口的貨物應當補稅時,應當以海關審查去頂的該貨物原進口時的價格,扣除折舊部分價值作為完稅價格。”根據上述規定,特定減免稅設備進口放行后經過一段時間才發生違規行為的,在計算特定減免稅設備違規案件時應考慮到折舊問題。上述案例中,企業2003年進口設備,直到2005年方予以轉讓,轉讓時已距進口時過去兩年的時間,設備應該計算折舊。從會計角度看,折舊計提的方法很多,如平均年限折舊法、加速折舊法等。在本案中適用哪種方法更合適,這是技術問題,暫不予討論,但計算折舊的大原則應該是沒什么爭議的。

    另外,根據海關現行規定,海關對減免稅設備的監管年限為5年,共計60個月。如果減免稅設備剛一進口企業就將其轉讓,設備涉及的稅款是全部60個月的稅款,即申報價格×稅率×60/60;如果企業使用了若干年后如本案中的兩年,則稅款應扣除2003-2005的兩年,即涉稅應為申報價格×折舊率×稅率×(1-24/60)。其中的24即兩年的總月數。

    而出租減免稅設備總的原則與轉讓相同,都需考慮折舊因素。但也有特殊地方,如稅款的計算,只需計算設備出租期間的稅款。如企業2003年進口,2004年1月-5月出租,則只應計算這五個月期間涉及的稅款,即申報價格×折舊率×稅率×5/60。

    四、加工貿易違規案件

    1、串料案件

    串料是指在加工貿易過程中使用國內料件調換保稅料件。此時貨物價值應如何計算?是調換后結余保稅料件的貨物價值還是出口成品的貨物價值抑或是國內料件的貨物價值?

    首先,以國內料件的貨物價值作為涉案的貨物價值是不合理的,因為其并不是海關監管的貨物。其次,以出口成品的貨物價值作為案值也不正確。 因為在出口成品中有大量國內采購的料件以及加工增值部分,這些同樣不是海關監管對象。因此,應以結余的保稅料件的價值計算此案的案值。因為此類案件進行行政處罰的唯一原因就是串料,違反了“專料專用”的原則。結余的料件與串換使用的國內料件在數量上應該是一致的,同時結余的保稅料件也屬于海關監管貨物。

    2、單耗申報不實

    未如實向海關申報加工貿易制成品單位耗料量的行為,應如何確定貨物價值?我們可以看一下下面這個案例:

    某外資進料加工企業有一款產品有A、B兩種規格型號,A型號產品的成品單耗用料比B型號產品要多出20%左右。而在海關備案時卻用A型號產品成品單耗用料來備案B型號產品。海關在下廠檢查時發現這個問題,說企業沒如實申報單耗,屬于違法行為,應根據 《中華人民共和國海關計核違反海關監管規定案件貨物、物品價值辦法》的規定,“沒有如實向海關申報加工貿易制成品單耗的,違法貨物為申報單耗與實際單耗的差額與制成品數量的乘積所對應的貨物,其計算公式為:違法貨物=制成品數量×(申報單位耗料量—實際單位耗料量)。” (作者:仇少明)

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