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    淺析深加工結轉出口貨物征稅與免稅政策

    來源: 2021-09-06 閱讀文本僅需3分鐘

    作者:龍鐳
    來源:產業觀察



     

    摘 要:隨著我國進一步對外開放的政策的推廣,大量的國際領先企業在我國興起,和許多相關企業的支持,從而致使“結轉鏈”的形成,產生了許多企業將原材料生產成成品或者半成品的出口轉移現象。從目前的政策的實施看來,海關、稅務部門對加工貿易結轉的理解有所不同。由于出口企業不知道現在的形勢,所以嚴重影響深加工業務進一步的轉移。
      關鍵詞:深加工貿易;征稅政策;免稅政策
      當前,征稅還是免稅在我國各個地方的施行還是不盡一致,從而造成各地深加工出口貨物稅賦不同,那么企業的反響也就很大。那么現在國家深加工結轉業務稅收管理的現狀是怎樣的、以及現如今所存在的問題有哪些呢?深加工結轉業務實行征稅或免稅的利弊有哪些呢?
    一、深加工結轉稅收政策的演變
      深加工結轉稅收政策大體分為兩個階段。第一階段:1994年稅制改革后,國稅發【1994】239號文的規定:讓另一承接進料加工的外商投資企業進行,再加工、裝配出口的,這樣的可免征生產環節的增值稅、消費稅。第二階段:出口退稅統一按“先征后退”或“免抵退”稅辦法,深加工結轉業務應視同內銷征稅。
    二、深加工結轉業務稅收管理的現狀和存在的問題
      1.現階段,由于我國的貿易管理以及稅收管理政策在一定的程度上和建立一個完整的而且具有高附加值的產業鏈的需求形成了很大的矛盾,這就導致了在一定程度上阻礙了產業的發展。在國家將出口稅率降低后,這一矛盾更加突出?,F在社會中,由于上游企業沒有進項稅額抵扣,而且上游企業給下游企業開具外銷發票,致使執行難度大大的提高。
      2.我國現行的加工貿易深加工結轉制度存在內在缺陷。例如,現在,通過上游的產品傳遞給下游產品,必須要開據增值稅專用發票,出口退稅是要到最后一個環節才能執行。但是這種行為一旦被海關查出,發現結轉業務使用了增值稅專用發票。要通過補繳關稅和進口增值稅來填補這種違法內銷。海關對加工貿易深加工結轉貨物實施單項統計。結轉企業以外匯結算的,海關按照有關規定簽發報關單外匯核銷證明聯。按照《國務院辦公廳轉發國家經貿委等部門關于進一步完善加工貿易銀行保證金臺賬制度意見的通知》的規定,轉廠深加工上、下游企業之間比照進出口貿易以外匯結算,而且還要按相關規定辦理進口付匯和出口收匯核銷手續。
      3.稅賦過重。對于深加工以及出口貿易業務來說,退稅的環節是發生在產品最后出境到時候,而在深加工結轉出口的貨物中間每道環節均實行征稅,這樣勢必造成對深加工鏈條長、配套要求高、附加值高的產業帶來極大的影響。因此,經常迫使企業只是一次性的。單一加工組裝直接出口,中斷處理鏈,會直接致使企業的產業萎縮情況發生,對于加工貿易的出口造成了極大的影響?,F在,上游和下游企業通過申請加工貿易結轉的方式來將稅收造成的成本降到最低。但這不僅造成了物流企業成本的增加,而且還對我國經濟資源造成不必要的浪費。
    三、對深加工結轉業務實行征稅或免稅的利弊分析
    1.實行征稅政策的利弊端
     ?。?)會嚴重占壓企業資金,削弱企業競爭能力,并且增大企業的經營成本。
     ?。?)這會對出口退稅造成更大的壓力和影響。如果對深加工結轉出口的貨物征稅,這將會形成國家政策的互相矛盾和混亂,會是我國長期的整體加工貿易政策一貫性、連續性和系統性受到嚴重的破壞。并且它會致使退稅工作量加大,影響外貿出口,從而我國貿易出口企業將產生更大的壓力。
     ?。?)會增加沿海港口的壓力。如果實行征稅政策,會使我國沿海港口貨物進出口的壓力急劇增大,而且也會導致產品運輸成本的劇增,使資源經濟形成不必要的浪費。
     ?。?)會導致雙重賦稅的產生。在進行加工貿易轉廠過程當中,企業需通過交納與關稅和進口環節增值稅等值的保證金。在下一道轉廠過程中如果再實行征稅這必將使企業繳納雙重稅賦的問題,致使加工企業的負擔加重。
    2.免稅政策的利弊端分析
     ?。?)難以促進一般貿易出口。加入實行了免稅政策,會導致一般貿易出口國內材料以及零部件的使用是一種有利的政策。因為輸入增值稅是計入原材料成本當中的,沒有實行退稅政策,通過使用免稅進口的原材料,這樣的產品在未來的過年免稅處理當中是以進口保稅材料的形式存在,造成了許多的加工產品會出現在我國境內,而且所有的加工產品都沒有增值稅的負擔問題,但是,在我國使用原材料來進行加工出口產品的環節當中,必須要按照稅法的規定來進行生產加工,來鼓勵出口進口材料。
     ?。?)由于我國的轉廠深加工的管理手續較多,這就導致了稅收管理難度的加劇,而且還會受到客觀因素的限制,不能夠通過實物實地來進行管理。并且,轉廠情況以及管理方式是一種較為復雜的活動,必定會產生較多的漏洞。但是通過實施征稅,將會使操作更加簡單規范,而且也會減少漏洞存在,對于出口加工區開展加工貿易起到積極的影響。為了能夠更好的發展區內加工貿易企業的發展,必須要實行進口和國內生產均保稅的政策。
     ?。?)與其他宏觀經濟政策不符。首先不符合“國家鼓勵加工貿易企業使用材料政策”。因為進料加工貿易和加工費用豁免,在國內的材料增值稅是包含在加工成本當中的,并且不會施行退稅,這是不利于加工貿易簡單的企業對我國的原材料的使用。而且,對于加工貿易管理方向的確定也是相當不利的。我國為了進一步提高加工貿易的管理的水平,為了引導加工貿易企業行業集中的出口貿易企業和加工區,國家批準了設立出口加工區。
    四、結論
      對我國深加工結轉出口貨物實行免稅或者是征稅政策都必須要根據實際情況出發,稅收政策當中存在著很大的問題,而且它還還參與到外貿、海關、外匯管理部門協調、統一和協調的問題,因此,無論深加工結轉出口貨物是免稅還是征稅都各有利弊。當前,我們應該采取以下具體措施:第一,對國內結轉環節實行一段時期的免稅政策,并且不出口退稅。第二,對我國的國外貿易、海關以及外匯相關政策的調整和稅收管理進行有效地監控,保證出口退稅資金能夠及時且足額到賬,使深加工和轉讓貨物的稅收政策在適當的時間能夠調整出口加工區免稅。這不僅可以促進出口加工區的發展,也有利于稅務機關加強管理,同時也幫助企業更好地利用國內材料,促進經濟發展。

     參考文獻
      [1] 周朝勇.按簡易征稅辦法出口貨物的籌劃案例[J].注冊稅務師,2013,(4):38-40.

      [2] 宋子悅.對我國深加工貿易結轉業務稅收政策的探討[J].商場現代化,2012,(15):4-5.

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