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    淺談中外海關自愿披露制度

    來源: 2021-09-09 閱讀文本僅需3分鐘

    作者│金杜律師事務所海關與貿易合規團隊

    來源│金杜說法(KWM_China)

    文章僅代表作者觀點,如來源標注有誤請告知。


     
    在口岸通關環節中,由于受到客觀條件的限制,海關未必都能夠及時、準確地發現每一家進出口企業在從事貿易過程中存在的不合規問題。而在通關結束后,企業自己意識到可能存在海關問題時,又常常因為不知該如何正確處理和解決而感到困惑和糾結(即,作為企業是該主動向海關匯報?還是索性等到海關發現時再行應對?)。此時,若要引導企業做出正確選擇,不僅需要企業自身具有良好的合規意識,更需要在制度構建層面加以正確引導和保障。對此,包括中國在內的很多國家的海關都頒布了自愿披露制度,鼓勵企業主動披露違規事項。本文擬簡要介紹中外海關自愿披露制度的最新動向,以供廣大進出口企業參考。
     


     

    自愿披露制度概述


     自愿披露制度(Volunteer Disclosure)通常是指進出口貨物、物品當事人或關聯人在完成進出口海關手續后的一定時間內(譬如一年)發現原先向海關申報的信息存在差錯或疏漏時,主動自愿向海關如實報告,而海關則會根據相關規定以及具體情節給予企業允許變更、補稅或者從輕、減輕處罰的處理制度。該制度的最大優勢在于不僅可以促進企業自愿守法合規的積極性,還能大幅節省海關為查發違法行為所需投入的行政資源。


     

    部分發達國家自愿披露制度


     

    目前世界上從海關政策層面對自愿披露制度加以明確規定的國家有美國、日本、加拿大、瑞士、新加坡等少數發達國家或地區。雖然各地的具體規定不盡相同,但是總體上來說都是本著鼓勵企業主動自查自報違規行為,海關依法予以酌情從輕處理的基本原則。以下就是根據查詢到的公開資料,針對美國以及日本海關所實施的自愿披露制度所進行的簡單總結:

    1. 美國海關的自愿披露制度

    1993年,美國法典第19篇[1]中對自愿披露制度開始進行了規定,同時,1998年起美國海關也出版了詳細的指南(其后被多次修改,現在為止的最新版本是2004年版本)[2],通過問答的形式全面介紹了該新制度的概念、內容以及利用的程序,用以指導相關主體及時、合理地使用該制度,盡最大限度保護國家以及企業的利益。

    首先自愿披露的違規行為必須是由申報人的疏忽、重大過失或是欺騙行為所導致的,如低估價格、高估價格、商品描述不準確等的不實申報行為。披露須在海關正式調查之前,或是不知海關已經啟動正式調查的情況下進行。同時還應提交相關材料,以供海關確認事實,并做出處理決定。進行自愿披露的企業,通常可以獲得減輕處罰。例如,有些企業因為進行了自愿且有效的披露最終避免了上百萬美元的罰款。

    2. 日本海關的自愿披露制度

    上世紀末,隨著進出口貿易的增加,日本海關法中也開始明確了相關自愿披露制度[3]。

    日本海關規定可以自愿披露的主要內容包括:超額繳稅和低額繳稅的行為。其中,對于超額繳稅行為的自愿披露,原則上可以從進口許可日起五年之內做出,與此同時還要向原申報進口海關提交正確應納稅額的申請報告。海關經過核查后再做出是否退回稅款的決定。而對于低額繳稅的行為,海關沒有規定具體的期限,但是原則上要求企業應該在發現問題后盡快進行申報,如該問題屬于被海關調查后發現時,將根據不同情況,對其按照低報稅款的一定比例金額處以罰款。


     

    中國海關推行自愿披露制度的概括


     

    中國海關方面,至今尚未制定統一的自愿披露法律或是制度,但是繼海關總署實施簡政放權、強化事后監管的相關措施后,于2014年開始陸續出臺了支持各自貿試驗區建設發展的相關支持措施,并分別在各自貿區明確了試行企業“自主披露”制度,此外還設立了一批實施該制度的試點海關,通過在關區內發布公告,確定自主披露的具體內容。

    雖然各關區的發布主體、發布時間都有所不同,但是總體上來看,海關規定的自主披露的形式有兩種,一是在海關發現前,企業在經營管理過程中發現存在不符合海關監管規定的情形,主動、如實地向海關報告,二是海關在實施稽查過程中,企業在《稽查通知書》所列稽查范圍之外發現存在不符合海關監管規定的情形,且海關尚未掌握其違反規定的相關事實,主動、如實地向海關報告。對主動自報存在違規情事的企業,經海關確認,可根據有關法規作出從輕、減輕、不予行政處罰,或是依法減免稅款滯納金的處理。

    1. 自貿區試行的企業自主披露制度

    以上海海關為例,2014年7月7日,上海海關根據海關總署的統一部署,率先頒布了《上海海關關于在中國(上海)自由貿易試驗區實施區內企業自律管理的公告》(2014年第32號公告,以下簡稱“公告”),對關內自主披露制度進行了原則性地規定。其后,在2014年9月26日,上海海關又發布了《上海海關關于發布<企業自律管理工作操作指南>的通知》(以下簡稱“通知”),進一步細化了企業進行自律披露的行動準則。

    (1)可開展自律管理的內容

    根據公告規定,企業自查的對象主要包括以下內容。

    一般貿易進出口中,進出口貨物的價格、歸類、數量、原產地等內容的真實性、準確性。

    加工貿易及保稅進出口中,保稅進口貨物的料件進口、單耗管理、外發加工、深加工結轉、庫存盤點、成品復出口等環節的真實性、準確性。

    減免稅貨物使用和處置情況的真實性、準確性。

    上述業務中涉及的貨物、單證、信息的真實性、準確性。

    (2)審查的方式

    根據指南規定,企業可以根據主營業務性質不同,參考填制《企業自律重點審查內容表》、《企業重點進出口商品統計表》,并針對上述(1)所列主要內容,進行審查。

    (3)報告的形式

    企業在自查過程中發現了相關問題時,可以通過書面的形式向海關報告。另外,對于企業報告的格式,也有統一的模板。其主要應有四個方面構成:一是企業基本情況介紹,二是企業自律工作開展情況介紹,三是企業自律查發的主要情況,四是下一步整改工作計劃。同時,報告內容中除了應包括所涉問題的時間范圍、客觀事實之外,還應附上佐證資料。

    (4)海關的處理

    海關經審查、核實,對涉及行政處罰的,可依法予以從輕、減輕或者不予行政處罰;對于涉及企業管理類別調整的,可酌情做出處理;對于存在少繳、漏繳稅款問題并主動補繳的,可以依法減免稅款滯納金;此外,對于整改全面到位的企業,即使其自報問題屬實,也可以不被列入下一年度海關常規稽查。

    2. 全國范圍內的自主披露試點改革

    除了在自貿區試行企業自主披露制度之外,從2015年5月起,海關總署在全國范圍內開展了深化自主披露試點及課題研究的工作,并將拱北、青島、蘇州、金陵、湛江等10個海關列為試點關區,該等海關也都先后推出了相應的自律管理試點工作通告,其主旨精神基本與以上各自貿區的相關規定類似,旨在通過發揮企業的主體作用,引導企業守法自律,主動、自愿進行自查自報,而海關對自報問題進行核實后也將會相應地采取減輕、從輕或是免除處罰的處理。

    據報道,各試點關區企業對該政策都有十分熱烈的回響,不僅有眾多區內企業積極參加政策宣講及研討,還有不少企業及時提交了自查報告,并主動補繳稅款。相關企業責任人員紛紛表示,今后參與“主動披露”可以實實在在地減輕管理壓力,海關根據主動披露問題的性質,酌情減輕處罰,這將促使企業更好地“對自己負責”。


     

    企業今后可以采取的應對措施


     

    由上可知,企業方面可以根據海關總署的相關規定以及各自所在地海關的政策,及時調整企業內部治理方針,通過自查自律,糾正企業在合規方面存在的不足,進而利用海關制定的自愿披露制度,向海關主動報告,爭取將企業法律風險以及經濟損失降至最低,同時也能達到促進海關監管的效果。具體而言,可以從以下幾個方面入手:

    1. 關注自愿披露制度的最新動態

    由于自愿披露制度,現階段還停留在試點階段,各海關可能會逐漸加強各關區內的制度性的構建,同時也可能會配有一系列的政策宣講等活動。此外,接下來也可能會有其他新的海關進入試點范圍,因此,企業應該加強對該類信息渠道的關注,及時獲取對自身有利的信息,并根據其調整企業內部管理的方向。

    2. 抓住有利時機,及時開展全面自查

    建議企業應該結合自身實際經營情況,及時制定出一整套關務風險自查制度,并在企業內部定期開展全面自查,充分利用好各自所屬海關制定的自愿披露制度,將自查過程中發現的違法違規問題如實向海關匯報。

    在實踐中我們也注意到,企業對自身違規問題的性質、嚴重程度等存在認識不一致性,所以也會影響后續糾正工作的執行。考慮到海關問題,特別是違規問題認定和法律風險等專業性的問題,建議企業可以請海關法專業律師參與到企業內部自查以及向海關的主動匯報等工作中,共同努力以爭取盡快消除潛在海關法律風險可能對企業日常進出口活動帶來的負面影響,積極樹立守法合規的企業良好形象。


     

    注:


     

    1 https://www.law.cornell.edu/uscode/text/19/1592

    2 http://www.cbp.gov/sites/default/files/documents/icp028r2_3.pdf

    3 http://www.customs.go.jp/english/c-answer_e/imtsukan/1305_e.htm

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