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    淺談海關關于進口貨物特許權使用費的一些規定

    來源: 2021-09-09 閱讀文本僅需3分鐘

    │金耀,德衡律師集團北京德和衡(上海)律師事務所

    │廢塑料那些事(CSPA-SMS)

    文章僅代表作者觀點,如來源標注有誤請告知。

     

    特許權使用費,是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。

    注釋:進口貨物經常會牽涉到各種類型的無形權利,這些權利可能與貨物的制造、銷售、使用或轉售等活動有關。在大多數情況下,如果買方除支付進口貨物的貨價外,還須另外為使用有關特許權而支付費用,而且該項特許權與進口狀態下的貨物密切有關,那么該筆特許權費應當計入進口貨物的完稅價格。海關雖然對特許權使用費進行征稅,但是實際征收的對象還是進口貨物本身。海關對特許權使用費征稅的依據,是因為買賣雙方處于種種考慮,對被估貨物的價值進行了人為的拆分,將貨款拆分為有形貨物和無形資產兩部分。

    例如:進口服裝,如果將服裝與其上印制的商標分別報價,雖然他們均構成了兩次獨立的銷售,但根據貿易的實際情況,即使被分成兩個合同,海關仍應將這兩個獨立的合同視為一個完整的銷售。因此,由于特許權使用費的支付與貨物的銷售行為密不可分,所以海關將其視為一個整體進行估價。

    實踐中,特許權使用費主要存在于各行業中知名公司產品,如在服裝箱包、化妝品、酒類、藥品、醫療器械等行業,特許權費主要表現為商標費;產品中包含了許多特殊工藝和技術的行業,如化工品制造、精細部件加工等行業,特許權費則多以專利費、專有技術費等形式體現。


     

    一、不計入海關完稅價格的特許權使用費的范圍


     

    根據《審價辦法》第十一條第三款規定:以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時,未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格:

    (三)買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費,但是符合下列情形之一的除外:

    1.特許權使用費與該貨物無關;

    2.特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

    另根據《審價辦法》第十四條規定,應該視同特許權使用費的支付構成進口貨物向中國人民共和國境內銷售的條件:

    1.買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物;

    2.買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的。

    注釋:只有符合海關相關規定的進口貨物特許權使用費屬于應稅項目。而其它特許權使用費則不屬于海關監管,比如一家國內的服裝生產企業,從國內采購面料,并加工生產服裝,為了使自己的服裝更有市場競爭力,這家企業就從境外某服裝知名品牌那里購買了該品牌在國內的使用權,作為代價,這家企業對外支付了特許權使用費。這類特許權使用費與進口貨物沒有任何關系,應該由稅務部門和外匯部門進行監管。


     

    二、計入海關完稅價格的特許權使用費條件


     

    計入海關完稅價格的特許權使用費必須同時滿足三個條件:

    (一)特許權使用費未包括在申報價格之內,如果企業已經將特許權使用費計入了申報價格,海關就不能再對該特許權使用費重復征稅。

    (二)特許權使用費必須與進口貨物有關,即進口貨物必須與特許權有某種關系。例如:進口貨物上附有商標,進口貨物是由專利或專有技術制造的等等。

    應當視為與進口貨物有關的情況:

    1.特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權,且進口貨物屬于下列情形之一的:

    (1)含有專利或者專利技術的。

    (2)用專利方法或者專有技術生產的。

    使用專利方法或者專有技術生產的,是指雖然進口貨物本身不是專利產品或者專有技術產品,但是進口貨物是根據專利方法或者專有技術生產的貨物。

    例如,納稅義務人進口某種藥品,該藥品雖然未申請專利,但生產該藥品的方法已經申請了專利。同時在生產過程中也使用到了該專利方法,納稅義務人除了支付藥品的款項外,還必須為了生產藥品所需的專利方法向權利所有人支付費用,此費用的支付與進口貨物有關。

    再例如,納稅義務人進口某品牌軟性飲料濃縮液,由于該濃縮液是該品牌公司運用尚未公開的秘密配方生產的,該配方屬于權利所有人擁有的一項專有技術。如果納稅義務人除了支付濃縮液貨款外,還必須為此支付特許權使用費,此費用的支付可以認定與進口貨物(濃縮液)有關。

    (3)為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。

    為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的,是指進口的機器、設備等生產性貨物是專門設計或者制造的,以用于實施專利或者專有技術的生產。如果進口的機器、設備等生產性貨物是通用設備,則可以認定進口貨物與特許權使用費無關。但是,如果有證據表明進口成套機器、設備的各個部件雖為通用設備,但各部件的組合形式卻涉及專利或者專有技術的,或者整套機器、設備是符合專利或者專有技術標準的,則可認定進口貨物與特許權使用費有關。

    2. 特許權使用費是用于支付商標權,且進口貨物屬于下列情形之一的:

    (1)附有商標的;

    (2)進口后附上商標直接可以銷售的;

    (3)進口時已含有商標權,經過輕度加工后附上商標即可以銷售的。

    3.特許權使用費是用于支付著作權,且進口貨物屬于下列情形之一的:

    (1)含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物,包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式;

    (2)含有其他享有著作權內容的進口貨物。

    4.特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利,且進口貨物屬于下列情形之一的:

    (1)進口后可以直接銷售的;

    (2)經過輕度加工即可以銷售的。

    (三)特許權使用費必須構成進口貨物向中國境內銷售的必要條件

    換言之,就是買方在進口貨物的同時,必須支付特許權使用費,如果不支付特許權使用費,(1)買方就無法進口貨物,或(2)進口貨物不能以原合同議定的價格和方式成交。


     

    三、買方向第三方支付特許權使用費是否應計入完稅價格


     

    應稅的特許權使用費既可以是買方向賣方支付的,也可以是買方向第三方權利所有人支付的,向誰支付并不影響其是否應稅的判斷結論。

    例如,買方從國外工廠購買產品,同時必須向第三方權利所有人支付專利費,如果不支付該項專利費,則國外工廠不會將貨物銷售給該買方。雖然該項專利費支付給第三方權利所有人,仍應計入進口貨物的完稅價格。


     

    四、特殊問題:如果買方進口半成品,經過簡單加工后,按銷售成品的一定比例支付特許權使用費,應如何計算完稅價格?


     

    海關確定特許權使用費的依據是看特許權使用費是否與進口貨物有關,以及是否是銷售的一項要件。如果對外支付的特許權使用費與進口貨物有關,同時構成銷售的要件,則特許權使用費應該全部計入進口貨物的完稅價格。因此,特許權使用費支付的具體金額以何種方式計算,只是一個計算公式的問題,并不影響該筆費用是否應稅的判斷結論。


     

    五、相關規定


     

    第一、中華人民共和國進出口關稅條例(國務院令第392號)第十九條 進口貨物的下列費用應當計入完稅價格:

    (五)作為該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費;

    第二、《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱審價辦法)(海關總署令第213號)第十一條 以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時,未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格:

    (三)買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費,但是符合下列情形之一的除外:

    1.特許權使用費與該貨物無關;

    2.特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

    第三、《審價辦法》第十三條 符合下列條件之一的特許權使用費,應當視為與進口貨物有關:

    (一)特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權,且進口貨物屬于下列情形之一的:

    1.含有專利或者專有技術的;

    2.用專利方法或者專有技術生產的;

    3.為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。

    第四、《審價辦法》第十四條 買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物,或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的,應當視為特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。

    第五、《審價辦法》第五十一條 本辦法中下列用語的含義:

    特許權使用費,是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。

    技術培訓費用,是指基于賣方或者與賣方有關的第三方對買方派出的技術人員進行與進口貨物有關的技術指導,進口貨物的買方支付的培訓師資及人員的教學、食宿、交通、醫療保險等其他費用。

    專有技術,是指以圖紙、模型、技術資料和規范等形式體現的尚未公開的工藝流程、配方、產品設計、質量控制、檢測以及營銷管理等方面的知識、經驗、方法和訣竅等。

    輕度加工,是指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工。

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