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    跨境電子商務出口退稅風險分析與對策研究

    來源: 2021-09-06 閱讀文本僅需3分鐘

    作者‖沈寅斐 上海杉達學院

    來源‖赤子(上中旬)


    摘要:近年來,我國跨境電子商務發展迅速,因其主體和經營模式等方面具有特殊性,傳統的管理體制機制與跨境電子商務發展存在脫節現象,跨境電子商務工作正面臨騙取出口退稅行為易發、多發、頻發的風險。本文在分析跨境電子商務出口退稅的內外部風險因素、風險成因,井在借鑒國外經驗的基礎上從完香增值稅制度、加強出口商品征退稅銜接、改革出口退稅管理機制、健全部門協作管理、出口貿易方式轉變調整出口退稅財政負擔機制等方面提出對策和建議。
    關鍵字:跨境電子商務;出口退稅
      跨境電子商務是指不同關境的交易主體,通過電子商務平臺達成交易、進行支付結算,并通過跨境物流送達商品、完成交易的一種國際貿易活動??缇畴娮由虅帐且环N新型的貿易方式,它依靠互聯網和國際物流,直接對接終端,滿足客戶需求,具有門檻低、環節少、成木低、周期短等方面的優勢,己在全球范圍內蓬勃發展。
    一、跨境電子商務的發展現狀
    (一)跨境電子商務成拉動外貿新引擎。
      目前,我國跨境電子商務發展強勁,己成為國際貿易的新方式和新手段。艾瑞統計數據顯示,2011年至2013年跨境電子商務交易額分別達到1.8萬億元、2.3萬億元和3.1萬億,年均復合增長率31%,增速遠高于同期外貿6.2%的增速。來自商務部的不完全統計顯示:截至2013年,中國境內通過各類平臺開展跨境電商業務的外貿企業已超過20萬家,平臺企業超過5000家。
    (二)跨境電子商務支持政策全面鋪開。
      2013年7月,國務院常務會議制定了扶持中國跨境電子商務發展,提高貿易便利化水平的“國六條”;2013年8月,商務部、海關總署、稅務總局等九部委聯合下發《關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策的意見》;2014年年初,財政部、國家稅務總局發布了《關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》,對跨境電子商務零售出口有關稅收優惠政策予以明確。2014年3月,國家稅務總局發布《關于外貿綜合服務企業出口貨物退(免)稅的公告》,這是國務院出臺促進外貿發展,提高貿易便利化水平的“國六條”中明確提出支持外貿綜合服務企業為中小民營企業出口提供融資、通關、退稅等服務以來,首個“落地”的實施細則。
    二、跨境電子商務出口退稅風險分析
    (一)跨境電子商務企業出口退稅風險的表現形式。
    1、虛構可抵扣稅額。外貿型跨境電子商務企業通過虛假進貨、虛構委托加工、虛構視同自產貨物等形式取得虛開的進項發票或收購憑證,虛增進項稅額,騙取出口退稅。此類偷稅行為和騙稅行為相互融合的方式更具欺騙性和隱蔽性。
    2、虛構出口業務。生產型跨境電子商務企業通過將純內銷業務改為內銷和出口業務混合操作,通過“假報出口”或“借貨出口”的運作方式,利用以次充好、低價高報,以少充多、虛增數量,無貨出口、空箱闖關等手法,將真假、虛實的貨物結合在一起,蒙混過關,以達到騙取出口退稅的目的。由于供貨企業具有一定的生產能力,也確有部分貨物出口,貨物的報關出口地和貨源地又不在同一地,發現此類出口騙稅有較大的難度。
    3、中間代理商“買單”業務。外貿型跨境電子商務企業違規將代理出口業務虛構成自營出口業務,采用“四自三不見”(中間代理商自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關,跨境電子商務企業不見出口貨物、不見供貨方、不見購貨方)買單業務經營模式。代理出口人一手包辦幾乎所有的手續,既提供虛假貨源,又介紹假冒外商客戶,異地報關、異地“供貨”,避開稅務部門的審核監管。
     4、虛假報關出口。跨境電子商務企業采取低價高報、低退稅率商品虛報為高退稅率商品、及不得退稅的商品虛報為應退稅商品等手段,非法獲取虛報出口貨物的退稅單證,進而騙取出口退稅。此類騙稅手法隱蔽,表現為出口貨物報關單、出口發票等憑證齊全,電子信息吻合,但貨源虛假。
    (二)跨境電子商務企業出口退稅風險的成因分析。
    1、經濟利益驅使。經濟利益驅使是騙取出口退稅的主要動機與目的,且與退稅利益相比騙取出口退稅所付出較小。在近年來查處的一些騙稅案件中,可以看出巨額的退稅款是騙稅分子挺而走險的主要誘因,如2012年粵湘豫皖聯合破獲的“閃電一號”專案:102家涉案企業涉及騙稅3.28億元。在巨大的經濟利益誘惑下,騙稅分子罔顧國家法律和社會道德,采取各種手段騙取出口退稅。
     2、跨境電子商務企業外貿出口方式的影響。異地“供貨”的比重增加。以浙江省為例:2012年,省外“供貨”貨物出II額為594.61億元,省外供貨金額占全部供貨金額的比重己接近20%,隨著異地“供貨”的比重的增加,給出口退稅管理制度帶來極大的挑戰,使得部分外貿企業更多地進行跨地區作案、采用異地“供貨”方式騙取出口退稅。
    3、增值稅稅制尚不完善。我國的出口退稅制度是建立在增值稅制度基礎上的,而目前增值稅制度還不夠健全。
    (1)增值稅征稅范圍較窄且多種抵扣憑證并存。我國增值稅的征稅范圍仍然僅限于銷售貨物、部分勞務服務及進口貨物,造成了增值稅抵扣鏈條在某些環節上的中斷。我國增值稅抵扣憑證除了增值稅專用發票外,還包括海關完稅憑證,免稅農產品的收購發票、運輸業增值稅發票等。如目前政策規定農產品加工企業收購免稅農產品時可自行開具農產品收購發票,并按照13%計提抵扣增值稅進項稅額。
    (2)稅收優惠政策過多。現行增值稅制度規定的減免稅范圍外仍有稅務部門的“即征即退”、“先征后退”和財政部門的“先征后返”、“超稅負返還”等內容眾多、方式多樣的優惠政策,造成稅基侵蝕,利潤轉移。
    4、出口退稅管理機制不健全。我國出口退稅的管理方式和手段不適應出口退稅管理工作要求。
     ?。?)出口退稅審核管理模式與外貿出口要求不適應?,F行出口退稅主要審核納稅人申報的出口退稅原始憑證的合法性和申報表的邏輯關系。在這種模式下,著重于出口退稅申報單證在形式上的合法性和邏輯關系上的一致性,而忽視了對出口退稅申報行為的真實性應承擔的法律責任。
     ?。?)出口企業征、退稅管理脫節。一方面,稅務機關出口退稅管理征、退稅脫節,造成“征稅歸征稅、退稅歸退稅、征退稅不銜接”的局面,難以進行全面監管。另一方面,由于目前稅務機關機構一般按行政區域設置,出口退稅工作在增值稅管理環節上存在“征稅地”與“退稅地”之間脫節,也使得采用異地“供貨”方式騙取出口退稅的案件頻發。
    5、部門間協調機制不健全。我國目前的出口退稅管理屬于條塊分割管理模式。出口退稅作為一項綜合性很強的工作,涉及生產、流通、海關、外匯、稅務等多個職能部門。由于各職能部門的管理內容、要求和目的不同,部門之間缺乏充分的溝通協調、協作配合不到位、共享信息不充分、跨部門的信息傳遞不暢,出現了出口退稅管理上的灰色地帶和自區。
    三、防范跨境電子商務出口退稅風險的對策研究
    1、持續推進營業稅改征增值稅,進一步完善增值稅制度。
      增值稅制度是出口退稅制度的根基。完善增值稅制度,加強稅收征管,構建完整的增值稅“鏈條”,才能從根本上防范跨境電子商務企業出口退稅風險。
     ?。?)慎用增值稅減免稅優惠政策,優化優惠方式。隨著“營業稅改增值稅”持續的推進,可以保留不打破抵扣鏈條的即征即退和先征后退兩種優惠方式,針對其他優惠政策在遵循增值稅“中性稅收”的前提下進一步規范增值稅優惠制度,取消造成增值稅“鏈條”斷裂的優惠政策,使增值稅各環節環環相扣,確保增值稅“鏈條”的完整性。
     ?。?)統一增值稅抵扣憑證。統一增值稅抵扣憑證,取消農產品收購憑證等其他增值稅抵扣憑證,企業只能憑增值稅專用發票進行抵扣,從源頭上解決收購農產品等進項抵扣難以控制和管理的問題,遏止騙取進項扣稅。
     ?。?)擴大增值稅征稅范圍,保持抵扣鏈條的連續性。加強增值稅政策執行的規范性和統一性,防止因政策執行的差異人為割裂增值稅“鏈條”;著力解決增值稅鏈條在一般納稅人向小規模納稅人銷售貨物或勞務時中斷的問題,充分利用稅控和信息管稅系統,降低一般納稅人認定標準,允許中小企業自主選擇納稅人類型。
    2、推動稅務管理機構改革,有效配置稅收征管資源。
      加強增值稅征、退稅銜接就是要實現對跨境電子商務企業征退稅信息的及時共享,使稅務機關既掌握出口企業退稅情況,又了解其征稅情況,以便準確評估出口企業及其出口業務情況,及時發現出口企業可能存在的騙稅風險。
     ?。?)跨境電子商務征、退稅一體化管理??缇畴娮由虅掌髽I實行統一的免抵退稅政策,同一行政區域內征、退稅應由國稅機關內同一職能部門一體化管理,該部門既管征稅又管退稅,可以全面掌握生產企業經營狀況及征退稅信息,真正做到征退稅管理的無縫銜接。
     ?。?)實現稅務機關內部征退稅信息聯網。隨著跨境電子商務企業異地“供貨”的增加,難以對其出口申報提供的繳稅憑證的真實性進行審核。因此,在法律框架內加快出口退稅信息化進程,構建高度統一的稅收管理信息平臺,打破地區之間征退稅信息溝通不暢的局面,實現征退稅信息在全國范圍內的共享,有效防范出口退稅風險。
    3、進一步優化出口退稅管理機制。
      優化出口退稅管理機制從注重形式合法性向實質合法性轉變,逐步形成以風險導向的風險防控體系,防范跨境電子商務出口退稅的風險。一方而,形式合法性的審核自動化。完善增值稅專用發票信息采集,加快增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目推廣應用,出口退稅涉稅單證從人工審核轉為由計算機自動比對。
      另一方面,實質合法性的審核風險導向化。優化預警監控運作流程,快速識別出口退稅風險點和監控點,以信息化為依托,以風險管理為導向,建立并逐步完善出II退稅預警監控指標體系,并根據指標設定劃分不同級別的風險,建立出口退稅風險應對處理機制。
    4、健全跨境電子商務各職能部門間協調配合機制。
      跨境電子商務出口退稅涉及稅務、海關、外匯管理、商務、公安等眾多職能部門,應積極溝通協調、拓展合作途徑、探索協作方法,建立跨部門職能有機統一的出口退稅風險防范長效機制。由各職能部門共同參與構筑涉稅信息公共數據管理平臺,明確各部門管理職責的分工與合作,形成出口退稅風險防范合力。海關加強對出口貨物的真實性核查,有針對性的提高海關查驗率,查處借貨出口、虛假出口、虛假報關等違法行為;外匯管理部門加強對出口企業的外匯管理,打擊不正常收匯行為;商務部17加強企業的出口經營資格管理;公安機關嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。
    5、積極推進跨境電子商務出口貿易監管機制。
      浙江省義烏市試點的“市場采購”貿易方式由符合條件的跨境電子商務企業,在經國家認定的市場集聚區內從市場經營戶采購貨物,并在采購地直接報關出口,由海關實施全程監管?!笆袌霾少彙辟Q易方式出口的貨物,實行增值稅免稅不退稅政策,從制度上杜絕“征稅不足、退稅過頭”及騙取出口退稅行為的發生。
    6、理順出口退稅財政負擔機制。
      跨境電子商務的出口退稅辦法延續了現行貨物出口退稅機制的原理。各省市的出口退稅超國務院批準核定基數部分按照中央與地方92.5:7.5的比例共同負擔。一方面出口退稅財政負擔比例與增值稅分成比例不一致,造成地方政府擔心影響當地經濟而對打擊出口騙稅工作重視程度不夠;另一方面,隨著異地供貨的增加,征稅地和退稅地分離,各省市出口退稅負擔不均衡,甚至造成“收不抵退”的情況出現。建議借鑒國際慣例,由中央財政完全負擔出口退稅,有效減少地方政府在出口退稅方面的惡性博弈,充分發揮增值稅的“中性”作用。
    四、結語
      我國跨境電子商務發展強勁,己成為國際貿易的新方式和新手段,跨境電子商務出口退稅相關支持政策也己全面鋪開。下一步著重梳理現有稅收法規,有步驟地制定和完善相關稅收管理制度,充分發揮稅收制度的引導和規范作用,營造有利于發揮跨境電子商務優勢的稅收環境,為其健康、快速發展奠定良好基礎。


    參考文獻:
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     ?。?]聶林海我國電子商務發展的特點和趨勢中國流通經濟,2014年第6期
     ?。?]任志新,李婉香中國跨境電子商務助推外貿轉烈升級的策略探析對外經貿實務,2014年第4期
     ?。?]言衛東,秦貴福出日騙稅問題剖析及防范措施稅務研究,2014年第5期
     ?。?]殷明葉水青“營改增”試點中的服務貿易出日稅收優惠政策探究稅務研究,2013年第1期
     ?。?]武漢市國際稅收研究會課題組推進“營改增”進一步深化增值稅制改革國際稅收,2014年第1期
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     ?。?]查志強出日退稅分擔機制下地方政府間博弈行為分析:一個經濟學解釋浙江學刊,2012年第2期

     

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