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    海外EPC項目延期,復運進境貨物是否被征稅的關鍵是什么?

    來源: 2021-09-02 閱讀文本僅需3分鐘

    近期,

    中國海關》雜志

    收到一位讀者的

    留言:

    ???


    我司于2014年9月間出口至柬埔寨一個對外承包工程項目,原合同簽訂的項目預計竣工日為2015年5月,但由于受季節氣候等原因影響,該項目進度無法按原計劃完成,故我司與柬方再次簽訂了一份延期協議,將工程的竣工日延至2016年4月。現該工程的設備已于2016年7月全數退運進境。
     


     

    今天,我想請教的是:海關是否認可我們對于合同的延期?同時,海關是否會對類似延期的海外EPC工程退運進口設備征稅?


     

    從以上內容可以看出,這位讀者應該是直接參與海外EPC項目的人員,其所提問題正是當前工作中遇到的困惑。


     

    具體來看,這位讀者所提的問題,涉及到中國海關對于海外EPC項目復運進境貨物的監管,以及當項目發生延期時對于復運進境貨物的處置辦法。為了便于廣大讀者理解,在回答讀者問題前,我們先對與此相關的概念及法律條文進行分析與解讀。


     

      

    海外EPC項目復運進境貨物定義

    海外EPC項目是行業內的一種習慣性叫法,其在法律文件中的準確表達是對外承包工程。


    《對外承包工程管理條例》(國務院令第527號)第二條定義,對外承包工程是指中國的企業或者其他單位承包境外建設工程項目的活動。


     

    由于對外承包工程的項目建設地在中國境外,作為總承包商,中國企業要全面負責工程項目的設計(Engineering)采購(Procurement)施工(Construction)等工作,因而這種活動又被形象地稱為“海外EPC項目”。


     

    與其它形式的出口貿易相比較,海外EPC項目最大的特點就在于其合同約定的買賣標的物并不是在中國境內完成全部制造,而是在中國境外經過一段時期建設、安裝后才能交付業主。因此,中國企業承建海外EPC項目,必須先期從中國出口大量的安裝設備、材料、施工器械及人員自用生活物資。


     

    待工程項目完工后,先期出口的安裝設備、材料已轉化為合同約定的買賣標的物,所有權也隨之轉移給國外業主。人員自用生活物資也在施工期間被消耗掉。唯有施工器械仍屬中國企業所有,需在人員撤回時將其運回中國境內。


     

    這些在境外工程項目完工后運回中國境內的貨物,即為“海外EPC項目復運進境貨物”。


     

     

     

    海外EPC項目復運進境貨物海關監管
    進境限期

    根據《海關總署關于明確對外承包工程項目項下出口設備材料復運進境有關問題的通知》第三條規定,海外EPC項目復運進境貨物,應在項目合同規定的工程期限屆滿后3個月內 向中國海關申報進境。
     


     

    需要說明的是,對于海外EPC項目復運進境貨物,海關并未規定其具體的進境時間,而僅規定了明確的進境期限。具體的進境時間,要以合同規定的完工期限為基礎,以3個月時間為期限來進行推算。


     

    通關申報

    根據《關于對外承包工程項目項下出口設備材料的工作規程》(外經貿合發[2001]579號 )第六條(一)項規定,海外EPC項目復運進境貨物,中國海關的監管方式為“退運貨物”,代碼為“4561”


     

    免征稅款

    符合規定條件的海外EPC項目復運進境貨物,在其進入中國境內時無需征稅。


    具體的法律依據

    及相關

    操作步驟如下:

    ???

    首先,根據《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)第十條(三)項規定,企業要向稅務部門全額補繳與貨物出口時所獲退稅金額相應的稅款(未獲取出口退稅則無需補繳),然后申請開具《出口貨物退運已補稅(未退稅)證明》。


     

    其次,企業需攜帶稅務部門開具的證明及其他材料,到海關申請辦理出口貨物退運手續。


     

    最后,海關在確定該批貨物為原出口貨物且單證審核無誤后,為企業辦理進口通關手續,不征收進口關稅和進口環節稅。


     

    項目延期的處理

    項目延期,是指總承包商無法在原合同規定期限內完成工程建設,而是在原合同規定期限結束前,與項目業主以合同形式重新規定完工期限的情形。這也就是說,一旦出現項目延期的情況,則總承包商必然在原合同規定期限結束前,就已與項目業主簽訂合同并重新規定完工期限。


     

    以上手續辦理完畢后,根據《海關總署關于明確對外承包工程項目項下出口設備材料復運進境有關問題的通知》第三條規定,海關將以合同規定的新的完工期限為依據,對復運進境貨物進行監管。在新的完工期限屆滿3個月之前復運進境的貨物,將不會被征收進口關稅和進口環節稅。


     

    項目超期的危害

    只有當總承包商預知無法按合同規定期限完工,并在原規定期限結束前與業主洽談后達成一致,并簽訂合同重新規定完工期限的情形,才屬于項目延期。


     

    如果總承包商已經預知無法按規定期限完工,但不能與項目業主簽訂合同重新規定期限,則總承包商將面臨單方面違約的風險,原合同規定期限結束的次日起,即屬于項目超期


     

    對于項目超期的情況,復進境貨物是不能適用中國海關關于項目延期復運進境貨物相關規定的,這也就意味著這些貨物將被征收進口關稅和進口環節稅


     

    關于讀者所提問題的回復

    對于讀者所提的第一個問題,我們需理解的是,合同是雙方的合意,是平等主體的自然人、法人、其他組織間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。


     

    在海外EPC項目執行過程中,總承包商和項目業主之間達成合意,以合同形式將原定的完工期限向后推遲。這完全是出于雙方自愿的市場行為,只要簽訂合同即為有效,并不需得到海關的認可。作為國家的進出關境監督管理機關,海關只會以合同規定的期限為依據,從而實現對海外EPC項目復運進境貨物的監管。


     

    但需注意的是,新的合同一旦簽訂,總承包商務必在原合同規定期限屆滿3個月之前,向貨物的出口地海關申辦延期手續。超過規定時間,或忽略此項工作,都將造成復運進境貨物按一般貿易進口貨物辦理相關手續并照章征稅的后果。


     

    而說到這里,想必各位讀者心中已對第二個問題有了答案,即企業按規定向海關申請辦理了延期手續,復運進境貨物將不被海關征稅


     


     

    由此引發的思考

    讀者所提問題從表面看是個案,但如果深入分析便會發現它的出現有一定必然性。


     

    隨著國家鼓勵企業“走出去”“一帶一路”“去庫存、去產能”和“轉型升級,創新發展”等重大戰略決策的接連出臺,我國的海外EPC行業近年來保持了較快的發展態勢。


     

    一方面,我國企業所承建海外EPC工程項目的規模不斷擴大,合同總金額達幾十億甚至上百億美元的項目時有出現;另一方面,我國企業所承建工程項目的類型也在發生變化,涉及領域從最初以勞動密集型為主的房建、修路等土建工程為主,逐步發展到涵蓋冶金、石化、電力、軌道交通、電子通訊、航空航天、核能利用等技術或資金密集型的工程項目。


     

    項目規模的擴大,意味著更長的施工周期和更多的意外因素;項目類型的變化,意味著更加復雜、難度更大的組織協調,這實際是對總承包商的管理能力提出了更高的要求。我國從事海外EPC項目的企業,除了要不斷提高能力順應時代變化外,也必須看到由于受諸多不可控因素的影響,實際執行的項目無法在合同規定期限內完工的可能性已大為增加


     

    因此,在洽談項目時,企業要充分考慮到可能影響施工進度的因素,并在合同條款中明確雙方的責任劃分標準;在施工過程中,一旦發生影響施工進度的意外和變故,企業要注意收集保留對己方有利的證據;當預知無法在合同規定期限完成工程建設時,企業要積極與項目業主談判,以求重新以合同形式規定項目的完工期限,將項目建設變成延期完工,而非超期完工,以使企業免受額外損失。

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