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    關于外貿企業如何應對海關特許權使用費估價問題調查的分析

    來源: 2021-09-08 閱讀文本僅需3分鐘

    作者│代樹平 山東德衡(濟南)律師事務所

    來源│海關法律服務

    文章僅代表作者觀點,如來源標注有誤請告知。

     

    隨著全球化經濟的發展,產品生產細分化特征日益明顯。中國作為世界重要的制造大國,在產業鏈環節中處于重要的位置。我國對外知識經濟發展迅速,大量的專利技術、商標被引進使用,特許權貿易得以大量出現,由此帶來的特許權使用費海關估價問題頻發,這一問題也引起了各方的高度重視。

    特許權使用費的海關估價是一項專業性、技術性較強的工作,對于特許權使用費海關稅費的認定和計征也是歷來容易引起相對人爭議的問題。由于這一問題的復雜性和抽象性,國內對此問題的研究較少,相關的法律法規對此問題的規定較為原則,由于海關在估價問題處于主導位置,在以征稅工作為中心以及對稅收“應收盡收”的指導原則下,使得企業難以獲得更多的話語權,同時企業也缺少這方面的稅收法律人才,往往被動地按照海關認定的特許權使用費數額和范圍繳納相應的稅費,在這種情況下,企業難免會出現利益上的巨額損失,這同目前我國促進外貿經濟發展,鼓勵創新的大環境存在一定的沖突,也同我國稅收政策設立的初衷和愿望是相違背的。

    一、什么是海關特許權使用費

    關于海關特許權使用費的定義,我們可以參考一下《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱“審價辦法”)對此的規定,“特許權使用費,是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用”。WTO《海關估價協議》第八條“作為被估價貨物的一個銷售條件買方必須直接或間接地支付的專利費和許可證費,即未包括在實付或應付價格內的專利費和其它費用”,其所附的對此內容的解釋為“第八條第1款(3)項提及的特許權使用費除其它情況外,可以包括對專利、商標和版權所支付的費用”。可以看出我國對海關特許權使用費的規定來源于WTO的《海關估價協議》并做了相應的補充。

    按照《審價辦法》的規定,只有同時滿足以下兩個條件的特許權使用費才可計入進口貨物的完稅價格(1)特許權使用費與進口貨物有關,(2)特許權使用費的支付構成該進口貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。此兩個條件如果缺少一個,特許權使用費便不能認定計入為貨物的完稅價格之中。

    對于何謂“與進口貨物有關”,《審價辦法》第13條規定,符合下列四種情況之一的特許權使用費,應當視為與進口貨物有關。一是,“特許權使用費是用于支付專利費或者專有技術使用權,且進口貨物屬于下列情形之一的:(1)含有專利或者專有技術的;(2)用專利方法或者專有技術生產的;(3)為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。”二是,“特許權使用費用于支付商標權,且進口貨物屬于下列情形之一的:(1)附有商標的;(2)進口后附上商標即可直接銷售的;(3)進口時己含有商標權,經過輕度加工后附上商標即可以銷售的”。三是,“特許權使用費用于支付著作權,且進口貨物屬于下列情形之一的:(1)含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物,包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似介質形式;(2)含有其他享有著作權內容的進口貨物”。四是,“特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利,且進口貨物屬于下列情形之一的:(1)進口后可以直接銷售的;(2)經過輕度加工即可銷售的。所謂的“輕度加工”,指稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工。

    對于何謂“構成貨物銷售的條件”,《審價辦法》第14條做出了以下的規定,“買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物,或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的,應當視為特許權使用費的支付構成進口貨物向中華人民共和國境內銷售的條件”。因此,“構成貨物銷售的條件”具體可分為兩種情況:(一)買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物;(二)買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同協定的條件成交。

    二、當前特許權使用費海關估價存在的問題

    (一)從估價技術的角度而言:特許權使用費海關估價被認為是海關對國際貿易管理過程中技術性強、專業難度高的系統性難題,尤其是評估特許權使用費是否滿足計入進口貨物完稅價格的條件并合理確定,非常復雜;國內各海關也大多采取一事一議的措施,難以在執法統一性上沒有達成一致的意見。

    (二)從估價法規方面而言:目前,在估價實踐中,在確定相關特許權使用費應計入的前提下,對于上述費用如何合理分攤到進口貨物完稅價格中,《審價辦法》未予以明確規定。海關在具體開展特許權使用費監管工作時,缺乏可操作性;同時伴隨著我國進出口貿易量不斷增長,對于專業性較強的特許權使用費的確定、分攤等,目前海關有限的人力資源難以完成對特許權使用費實現準確的認定和核定,存在法規執行的任意性現象,有可能損害企業正常的利益。

    三、企業的應對策略

    由于特許權使用費問題的復雜性和多樣性,法律法規對此問題的規定較為原則,在海關對于特許權使用費的估價操作中,對有關費用的范圍、數額、是否計征等問題,本是見仁見智的事情,但在海關估價的程序中,海關的主導地位顯而易見,企業往往處于被動服從的位置,同時缺少事后救濟的方式和程序,即使付之于訴訟,相關法院對此復雜專業的涉稅問題,也難以做出有效的判斷,往往是按照海關單方的意見做出裁定或判決。就目前國內海關特許權使用費的現實問題,相關企業可采取以下措施予以積極應對。

    (一)準確了解和掌握相關業務知識

    由上可知,如果一筆知識產權交易被視為特許權使用費貿易,應具備兩點“與進口貨物有關”和其“支付構成該進口貨物向中華人民共和國境內銷售的條件”;因此,只要不具備這兩點中的任何一點,該費用即不會被海關認定和計征。

    海關估價的貨物為實物貨物,技術貿易包括知識產權貿易等無形貿易一般不屬于海關監管的范圍。之所以產生特許權使用費征稅的情況,關鍵所在是因為此費用是附著在實物貿易之上的,實際上仍應納入該實物的完稅價格之中,屬于對該實物征稅的范疇。

    因此,如果某筆知識產權費用不屬于被計征特許權使用費,應從多角度考慮如何切斷該費用與構成特許權使用費兩個基本條件的聯系,考慮如何能夠說服海關采信己方觀點,在合理合法范圍內解決問題。

    (二)聘用專業稅務律師

    海關對于特許權使用費的認定和計征,有別于其他納稅者爭議問題,有其固定的認定法式、范圍和程序等特殊規則,在某些方面,如會計科目、估價數額、稅率、折舊率等,同企業日常所理解的含義有較大的差別;我國特許權使用費的海關征稅問題產生時間較短,許多企業未引起足夠的重視,導致一旦被海關稽查或調查特許權使用費的征稅問題,往往稅額較大,補稅額甚至能達到數億元計,這會為企業增加巨大的財務負擔。

    特許權交易的發生,往往不會與實體貨物交易同時發生,帶有滯后于實物貿易,交易發生時間的差異往往影響費用和納稅數額的準確核定,在目前海關稅收工作“應受盡收”的指導原則下,企業有可能會遭受額外的損失。

    因此,建議相關企業在出現特許權使用費納稅爭議時,聘用有相應工作經驗的稅務律師處理此問題,借助于稅務律師豐富的專業知識以及經驗,協助企業準確地區分涉稅和非涉稅費用,避免企業出現不必要的經濟損失。

    (三)防患未然,做好事前的準備工作

    特許權使用費的海關計稅問題,是近幾年在外貿領域出現的新問題,也是伴隨著我國對外開放不斷向縱深化發展的必然現象。對于企業來說,應不斷加強這方面知識和法律法規的學習,加深對海關特許權使用費征稅政策的理解,做好知識產權貿易合同的規范化管理,厘清各項知識產權費用與實物貿易的關系問題,同時也要加強與海關稽查、關稅、法規等部門的聯系和溝通,建立關企之間良好的互信機制,為企業的發展營造更和諧的政策環境。

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