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    出口騙稅案例分析及防范措施研究

    來源: 2021-09-07 閱讀文本僅需3分鐘

    來源:《國際商貿》

    作者:吳幼波 上海申達進出口有限公司

    摘要

    出口騙稅行為對國家經濟的危害絕不在走私之下,一是造成了國家稅款的大量流失,侵害了全體公民的利益;二是造成了合法經營企業在市場競爭中處于劣勢,形成不公平競爭。本文通過對典型案例的分析,歸納了出口騙稅的主要手法,揭不了出口騙稅的特征,研究、探討了國家及企業進行有效防范的措施。
    關鍵詞: 出口騙稅 騙稅手法 騙稅特征 防范措施


    1、研究、探索防范出口騙稅的目的和意義
      出口退稅是國家為了增強本國產品的國際競爭力,對出口企業退還產品在國內生產環節繳納的增值稅的做法。從1985年起,國家推行的該項政策,極大地促進了中國產品的出口,繼而拉動了中國經濟的迅速增長。
      但我們必須清醒地看到,騙取出口退稅現象一直存在,而且隨著退稅率的高低變化。20世紀80年代至90年代初,退稅率較高,騙稅高發;而到了1996年后的兒年,國家調低退稅率,則騙稅也隨之下降。1999年7月1口,國家再次提高退稅率,騙稅分子又聞風而動。據2000年8月中央電視臺新聞報道:廣東海關嚴打出口騙稅不法行為,上半年共查獲出口騙退稅違規案件500多宗,案值4400多萬元人民幣,分別比上一年同期增長三倍半和近三倍。
      2013年10月國家稅務總局曝光了兩大騙取出口退稅案件:一是‘閃電一號”專案,涉案商品為服裝,山國家稅務總局和公安部在全國5省1市統一收網,查獲102家企業,涉案金額高達24億元,騙取出口退稅3.28億元。二是深圳“7·18”案件,涉案金額12.8億元,涉案稅款1.8億元。
      2013年5月,上海市第一中級人民法院開庭審理了全國涉案金額最大的出口騙稅案件。美梭公司累計出口金額近70億元,騙取出口退稅款8億余元。
      山此可見,出口退稅被不法分子作為謀取非法利益的手段,愈演愈烈。而今年1月1口起,一些高附加值產品、玉米加工業產品、紡織品服裝的出口退稅率再度上調,紡織品退稅已是17%,全額退還。隨著出口退稅率的提高,出口騙稅行為所獲得的預期收益就會增加,因而騙稅高發的可能性也會增大。
    2、典型案例及作案手法分析
      根據國家規定的出口退稅程序,如果外貿公司(出口方)從工廠(供貨方)買進一批不含稅金額為100萬元的服裝,按17%增值稅率即17萬元增值稅,這批貨物的增值稅專用發票價稅合計為117萬元。貨物出境后,外貿公司憑海關簽發的《出口貨物報關單》中的“出口退稅證明聯”和工廠的增值稅專用發票申請出口退稅。按2014年之前服裝16%的退稅率,可以退100萬元×16%=16萬元;2015年起,出則及裝可以退全部17%的增值稅即17萬元。
      這些年來,不法分子的騙稅手法一直與時俱進。1993年檢察工作報告中有這樣一段話:騙取國家出口退稅款犯罪,是近年來出現的一種新的犯罪形式。犯罪分子與稅務、海關、外貿等部門的一些工作人員相勾結,偽造發票、征稅證明和報關單據,騙取國家退稅款。針對這種情況,檢察機關嚴格執行全國人大常委會《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》,查辦了一批包括一些機關單位犯罪在內的重大騙稅案件。共立案偵查騙稅罪案81件259人;立案查辦參與騙稅活動或在騙稅活動中犯有索賄受賄、詢私舞弊、玩忽職守等罪行的國家工作人員48名;為國家追繳被騙退稅款7000多萬元。
      除了上述做假單據、拉攏國家工作人員騙稅,還有將低退稅率產品用高退稅率品名報關、無貨報關、以少報多、以次充好,但是這些辦法如果遇到海關查驗,比較容易被發現。在國家啟動了金稅工程后,偽造增值稅發票成為不可能。近兒年騙稅從以往單一手法到多種手法綜合運行,越來越專業、越來越隱蔽。
    2.1第一種手法:單貨分離
      首先以深圳“7·18”案件為例,詳解犯罪分子騙稅全過程。
      2008年5月,深圳市隆泰祥進出口有限公司(以下簡稱“隆泰祥”注冊成立,張建設是法人代表。據張建設的詢問筆錄:“成立隆泰祥公司就是為了騙稅。隆泰祥公司接收的所有發票均為虛開?!睆埥ㄔO又通過做服裝的朋友謝某,成立了深圳市勇冠服裝有限公司(以下簡稱“勇冠服裝”,該公司有簡單的生產設備以應付檢查,而賬務則山張建設控制,用于虛開增值稅發票。張說:“我給勇冠不含稅、票面金額每100萬元1萬元人民幣的好處費。勇冠服裝公司對隆泰祥公司的業務完全虛假?!?/span>
      接著,張建設找到某出口貨物國際運輸代理公司(以下簡稱“貨代”劉某來‘配貨”,即找一些不需要退稅的貨主,比如有些小的服裝),從采購原材料、輔料到成衣都是現金交易,開不出增值稅發票,他們把要出口的貨交給貨代,劉某就用隆泰祥進出口有限公司的名義報關,對應勇冠服裝廠虛開的增值稅專用發票退稅。
      就這樣,“隆泰祥”公司沒有真實的出口,他們把別家的貨物用自己的公司名稱報關,配上自己虛開的增票,騙取了國家退稅。這種騙稅手法叫“單貨分離”,“單”是指出口貨物報關單,“貨”是出口貨物。
    2.2第二種手法:票貨分離
      現在,代開增值稅專用發票的廣告到處有,我們姑且把發布廣告的人稱作票販子。所謂“票貨分離”,是指票販子(大部分從事批發業務),把采購來的紗線或面料賣給一些小規模企業和個體戶時,那些小企業或個體戶會以現金交易不要增值稅票為山,把紗線、面料的價格壓低(少了這些進項發票也有利于他們在下一環節逃稅)。票販子把這批貨物的開票額度開給另外一家公司,比如收取6.5%的開票費,開給“7·18”案”的張某。這讓受票公司在沒有實際購銷業務的情況下,以較小的代價取得增值稅專用發票,而取得這些增值稅發票以后,如果配上出口報關單去退稅,按今年紡織品17%的退稅,就可以拿到17萬元的退稅款。
      “票貨分離”就是增值稅專用發票上顯不的貨物,實際購買方和發票抬頭上的購買方不是同一家。
    2.3第三種手法:更改提單
      在這兒年的騙稅案中,國際貨物運輸代理有限公司起了非常重要的作用,除了配報關單,還可以通過改單的方式。比如,能開的增值稅專用發票的品名是上衣,而實際要報關的貨物是褲子(PANTS),那么,就先用品名“上衣”報關,等貨物上船簽發提單的時候,把品名改為`PANTS",不影響收貨方進口清關。
    2.4第四種手法:循環出口
      與深圳“7·18”案件不同,美梭公司羊絨騙稅案有真實的出口業務,而且出口的貨物也是該公司自行收購來的,但是他們將一批貨物反復報關。美梭公司法人代表黃某將羊毛紗線謊報成羊絨紗線以每公斤相當于近千元人民幣的價格報關出口到香港、新加坡,再山黃某控制的“空殼”公司將同批貨物虛報品名為棉紗線或化纖紗線,以約16元/公斤的低價賣入境內山黃某控制的公司,重新包裝后再出口。為了做到票貨一致,美梭公司將進口至深圳的貨物先運到河北的公司(因為增值稅專用發票來自河北),再運抵上海自己控制的公司。這批1300萬公斤的羊毛紗線就這樣“空轉”往返約4年,美梭公司累計報關出口金額近70億元人民幣,騙取退稅款超過8億元。
    2.5第五種手法:利用農副產品收購發票的監管漏洞
      還是以美梭公司羊絨騙稅案為例。河北清河縣是中國羊絨之都,黃某拉攏兒個河北清河籍人,讓他們去內蒙古、寧夏、遼寧設立公司,主要目的是為了讓這些公司虛構并抬高收購羊毛、羊絨價格,為其大肆虛開增值稅發票。
      虛開增值稅發票涉及兩部分,一部分是在清河籍人控制的公司與黃某公司之間。比如黃某從清河籍人拿了100萬的貨,但卻按1000萬貨來虛開發票,然后黃某打款給清河籍人1000萬元,清河籍人只拿100萬元,另外900萬通過地下錢莊匯至黃某控制的境外公司,然后通過境外公司再打給黃某委托代理出口的外貿公司,完成“資金流”的匹配。另一部分虛開發票是在農戶與清河籍人的公司之間。農戶將羊毛、羊絨等農副產品賣給公司要開農副產品發票,這種發票可以作為公司的進項稅抵扣,一般山農戶去稅務局領取或山收購公司代領,開票形式是手寫,具體交易額只有雙方知道,所以這為一些公司讓農戶虛開發票提供了便捷。
      除了紡織品,電子產品山于出口退稅率17%,進口關稅為零,體積小,價值高,更容易在兩地之間循環,也是騙稅分子關注的領域。還有家具,山于木頭和農產品一樣也是免稅,而出口有15%退稅。
      山此可見,新的騙稅手法隱蔽性極強,給查處工作帶來了更新、更嚴峻的挑戰。
    3、現行管理制度的主要弊端分析
    3.1預警
      為了防比騙稅,國家稅務部門對退稅數據設置了預警指標,對本年度大額出口商品、大幅增長出口商品、新出口商品等數據超過設定的值,啟動核查或稽查。這是基于拼湊退稅各要素需要成本,出口騙稅要大量虛開,才能覆蓋其騙稅的成本?!邦A警評估系統”計算機程序,為退稅數據審核安上了“電子眼”。
      2013年,深圳市國稅局通過預警評估系統成功偵測出重要的出口騙稅線索,并配合稽查局、公安局圓滿偵破“閃電四號”騙稅案。據介紹,該局通過發票認證系統、征管系統等多個數據對東北三省的供貨企業進行綜合分析,核實東北貨源放量增長有異常,其中東北某市的供貨量猛增300多倍,開出的進項稅額猛增一億多元。該稅務分局在騙稅分子拿到退稅款之前,就及時將‘預警評估系統’,篩查出來的案源移交稽查?!伴W電四號”行動一舉摧毀兩個特大騙稅團伙,暫緩辦理了1.96億元出口退稅稅款,防比了騙稅分子拿到退稅款逃走,從而加大了國稅和公安部門工作的主動性。
      但是,電子眼是有觀測范圍的,比如說某個數據今年累計大于500萬,發出預警。如果騙稅人把這個數據控制在499萬元,則不發預警信號。金額499萬元,按17%的退稅率,也要退70多萬元人民幣,如果犯罪分子在多處都小于該數據操作,或者過一年再操作,都不會發出預警信號。筆者認為,騙稅行為,不管金額大小,都應該重罰,而不是大于某數據查,小于某數據不查。
    3.2函調
      預警后核查的主要方式是函調。2010年9月1口起開始執行的《出口貨物稅收函調管理辦法》,本意是促進征退稅工作銜接。主管退稅的稅務局要求外貿企業填寫《外貿企業出口業務自查表》,通過函調系統向出口貨物供貨企業所在地稅務機關發函調查。征稅地稅務機關在收到調查函后,要求企業填報《供貨企業自查表》。但是通過7銘案可以看出,不管是外貿企業(隆泰祥)還是供貨企業(勇冠服裝),行騙者都牢牢把控,這種方式只管單據、不管貨物,有很多騙稅案在案發之前的函調中沒有發現問題。面對出口騙稅單證票面真實、內容虛假的新狀況,應走出單純以單據管稅的方式,實地核查,將票證和賬簿結合,進行稅收管控。
    3.3征退分離
      出口騙稅的產生在于國家稅務局各部門之間缺乏協調監督,突出表現為征稅機關與退稅機關相分離。如果上海的外貿公司從江西的工)‘購進一批服裝,那么,征收增值稅是江西某地分局,退稅在上海。有一例出口騙稅,不法分子就是在江西利用某地區稅收優惠,以極低的代價取得17%稅率的增值稅發票。而出口地上海,退稅仍然按退稅率16%給了外貿公司。出口退稅本應退還產品在國內生產環節繳納的增值稅?,F在退到的稅額,比繳納的稅要多。這就是征退分離帶來的弊端。
      征管分局將征稅的管理作為重點,認為預防和打擊騙稅是退稅部門的事情,而且山于地方政府不承擔退稅支出,騙稅對地方經濟兒乎沒有負面影響,相反山于騙稅企業的發展壯大,對地方的就業、內需及其他相關稅費帶來益處;而退稅管理分局忙于審批外貿企業的退稅單據,僅將外貿出口審核疑點提供給征管分局。對于退稅管理分局發來的函調,征管分局不確保深入核查企業的生產能力和貨物流向,通常根據企業的紙質資料和納稅情況下結論,因此有很多騙稅案在案發前的函調中沒有發現問題。
    3.4稽查
      國家稅務總局強調重點稽查、以查促管?;榫置磕暌瓿沙林氐幕橹笜巳蝿?,但騙稅都是過去式,一些案件又涉及境外公司與人員,以及不同行業,地域跨度大,取證難,時間花了不少效果卻不明顯,所以一般不愿主動涉入騙稅案件。即使查了,如果稽查人員相關專業知識不足,比如對企業的成本或費用消耗定額界定不了,管理環節的檢查浮在面上,也僅就企業的票面、賬面進行審核,實際上較多的企業沒有被查出潛在的問題,久而久之勢必助長納稅人的僥幸心理。
    4、其他防范措施探討
    4.1提高對騙稅特征的識別能力
      一般來說,騙稅分子非常青睞委托大型外貿公司尤其是國有外貿公司為其代理出口業務,主要因為這類公司信譽良好,海關查驗率低,資金周轉快,還有盲目擴大出口規模的戰略導向。很多騙稅大案、要案都涉及國有企業或國有控股的上市公司。美梭公司羊絨騙稅案中的出口代理公司就是上海三毛。受累于該案,上海三毛已經停比外貿進出口業務。因此,外貿公司要有對騙稅行為的識別能力以免被不法分子利用。
      騙稅的特征表象主要有以下兒個方面。委托方要求自己來制作單證、安排報關,不讓代理方(外貿公司)介入。這種違背代理業務本意的反常做法只能說明其另有目的。為了避免海關查貨,委托方會人為地拆單出口,每單金額都控制在10萬美金不到,但是兒干美金的報關金額沒有。
      貨源所在地跟實際出口報關地有時相差很遠,如貨物開票人在北方,報關在深圳,走向不合理?;蛘咴鲋刀悓S冒l票的票源地是敏感地區或者很偏僻的地方,以及稅收征管不到位、優惠政策泛濫的地區,并同時關聯多家工),輪換開票避免稅務局函調。產品是容易拆分的,比如紡織品服裝、木家具、電子數碼產品。
      外匯,在香港開立賬戶,山地下錢莊把人民幣換成外匯,多筆委托單集中一起從香港匯過來。對資金流速要求很高,經常要求當天收匯當天結清人民幣貨款。
    4.2提高出口退稅管理的科技含量
      在國稅部門中運行的稅務信息管理系統主要包括綜合征管系統、出口退稅管理系統和金稅工程防偽稅控系統三大部分,但三大塊間信息不是全國聯網共享,評估預警軟件應加強與上述三大系統的銜接,發揮計算機在數據綜合分析方面的優勢,對收集到的出口企業和生產企業各項數據進行預警分析。
      在目前各地出臺的一些稅收優惠政策過多過濫還未清理完畢,以及征稅和退稅各自為政并且數據不聯網的情況下,要規定對享受稅收優惠的地區開出的專用發票,在備注欄注明優惠幅度,這樣受票方在看到這張票的時候,會認真思考這個工廠有沒有這樣的生產能力。
    4.3 防止直客騙稅行為
      目前的出口市場上有一類人貨物真實出口,但不需要報關單到稅務局申報退稅,比如一個阿拉伯人到義烏批發市場上批量購買服裝發往國外,不在中國退稅。這類人被稱為直客。很多騙稅案的貨代都是用直客的貨物去報關配虛開的增值稅專用發票騙稅。海關可以讓這類直客用特殊的報關單報關。
    4.4 防止虛開增值稅發票的騙稅行為
      騙稅最重要的環節是虛開增值稅發票,而現金交易是虛開的最主要原因。稅務征管部門應對每一戶企業的經營狀
      況、財務及會計核算等方方面面有較全面的了解,杜絕現金交易,而消費者要養成索要發票的習慣。稅務局有獎發票的中獎率要提高以鼓勵個人向商家索取發票。這樣,就形成了完整的增值稅鏈,不給行騙者鉆空子的機會。
    4.5 行政問責制,做好風險防范
      現行的稅收政策造成了重征輕退,有不少地方政府片面追求高增長。如果征稅部門沒有監管好,使轄區內企業虛開了大量增值稅發票,應該有行政問責制。退稅部門要改變目前“退前審核”為‘企業自行申報、稅務機關重點核查”的模式,將有限的力量從審核轉為風險防范。
    4.6降低退稅率
      近年來,由于資訊發達,每次提高退稅率,都成了國外采購商壓價的殺手銅。提高退稅率和出口的增長并不成正比。而騙稅的每個環節都是需要成本的,具體如表1所不。
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      也就是說,如退稅率在17%,不法分子退稅所得為6%,但是退稅率降到11%,不法分子很可能因騙稅所得太少、違法成本太高而洗手不干。
    4.7 加強稅務宣傳
      比如,在義烏批發市場,要向外國商人(直客)宣傳,貨物要用前面提到的專用報關單報關,不可隨意交給別人。向貨代宣傳,配單是騙稅行為,要承擔嚴重的法律后果。7·18案破案以后,貨代的劉某說他看到別人都這樣做,就跟著做了:“要是知道犯法,我也不會讓我兒子做?!倍r戶幫助犯罪分子虛開農副產品發票也是比較典型的法盲。
      加強對出口騙稅的防范不僅僅是國家的責任,也是企業的責任、個人的責任。國家層面上,查出口騙稅要像中央巡視組嚴查‘四風”治理貪腐一樣,常抓不懈;企業層面上,貿易管理部門要和業務部門聯手去供貨商的實地查看;個人層面上,要加強法制意識,在面對供貨商和采購商時緊繃防騙稅這根弦??傊?,群策群力,使我們國家的出口健康發展,為拉動中國經濟做出應有的貢獻。

    參考文獻
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